編者按

為深入貫徹落實(shí)《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》有關(guān)要求，強(qiáng)化以高收入、高凈值納稅人為重點(diǎn)的個人所得稅管理，堵塞征管漏洞，國家對高收入人群的稅收征管力度日益趨嚴(yán)?；诖耍呤杖肴巳簯?yīng)提升稅收遵從意識，對潛在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)足夠重視，面對稅務(wù)檢查時妥善處理。

多地暴雷！高凈值、高收入人群稅收征管力度空前（一）高凈值、高收入人群成為稅收征管重點(diǎn)

黨中央、國務(wù)院對收入分配問題高度重視，強(qiáng)調(diào)要合理調(diào)整收入分配關(guān)系，要求“加強(qiáng)稅收對收入分配的調(diào)節(jié)作用，有效調(diào)節(jié)過高收入”，并提出要“完善個人所得稅征管機(jī)制”，“加大對高收入者的稅收調(diào)節(jié)力度”，做好高收入者個人所得稅征管工作。

2021年3月，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》，國家稅務(wù)總局為貫徹落實(shí)該意見，明確要依法加強(qiáng)對高收入高凈值人員的稅費(fèi)服務(wù)與監(jiān)管。

基于《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》的要求，包括上海等省市出臺的深化稅收征管改革方案中，明確要求提高對重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)領(lǐng)域高收入高凈值人員的稅費(fèi)服務(wù)和監(jiān)管水平。

例如，上海市關(guān)于《進(jìn)一步深化稅收征管改革實(shí)施方案》中明確提出，要依法加強(qiáng)對高收入、高凈值人員的稅費(fèi)服務(wù)與監(jiān)管。對隱瞞收入、虛列成本、轉(zhuǎn)移利潤以及利用“稅收洼地”、“陰陽合同”和關(guān)聯(lián)交易等逃避稅行為，加大依法防控和監(jiān)督檢查力度，并對逃避稅問題多發(fā)的行業(yè)、地區(qū)和人群，根據(jù)稅收風(fēng)險(xiǎn)適當(dāng)提高“雙隨機(jī)、一公開”抽查比例。

（二）多地開展高凈值、高收入人群抽查、檢查工作

據(jù)國家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局官網(wǎng)顯示，2022年9月28日，國家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局、海南省市場監(jiān)督管理局聯(lián)合開展“高凈值、高收入人群”人群“雙隨機(jī) 一公開”抽查工作，將隨機(jī)抽取50戶稽查對象組織全面自查。

據(jù)國家稅務(wù)總局寧夏回族自治區(qū)稅務(wù)局官網(wǎng)顯示，寧夏稅務(wù)局今年的隨機(jī)抽查，重點(diǎn)將對“轄區(qū)內(nèi)稅收風(fēng)險(xiǎn)較高的廢舊物資、農(nóng)產(chǎn)品收購、高收入人群等行業(yè)（項(xiàng)目）”開展抽查、檢查工作。對于非企業(yè)納稅人，主要采取不定向抽查的方式，其隨機(jī)性更強(qiáng)。

據(jù)國家稅務(wù)總局黑龍江省稅務(wù)局官網(wǎng)顯示，自2022年4月1日起，對目前采取核定征收的月銷售額超10萬元的個體工商戶，實(shí)行查賬征收。對新辦個體工商戶符合規(guī)定范圍的，一律實(shí)行查賬征收。

據(jù)國家稅務(wù)總局山東省稅務(wù)局官網(wǎng)顯示，因東營開發(fā)區(qū)3138戶（單位）不符合個體工商戶稅收定期定額管理?xiàng)l件，山東省稅務(wù)局決定自2022年6月30日起終止上述3138戶（單位）的定期定額征收方式。終止定期定額后，征收方式轉(zhuǎn)為查賬征收。

（三）稅收征管不斷升級，高凈值、高收入人群涉稅風(fēng)險(xiǎn)加大

從國家政策出臺到各地稅局措施落地，現(xiàn)階段高凈值、高收入群體個人所得稅風(fēng)險(xiǎn)已然非常嚴(yán)峻。根據(jù)各地爆發(fā)出來的案件歸集，高凈值、高收入群體個稅風(fēng)險(xiǎn)高發(fā)點(diǎn)主要分布在以下領(lǐng)域：套用核定征收、財(cái)政返還方式逃避繳納或少繳稅款；股權(quán)轉(zhuǎn)讓不申報(bào)或虛假申報(bào)；陰陽合同、現(xiàn)金收款方式隱匿收入；轉(zhuǎn)變收入性質(zhì)逃避納稅；利用稅收洼地轉(zhuǎn)移收入等。

隨著大數(shù)據(jù)時代的來臨，稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管手段不斷升級，信息不對稱對個人所得稅征管所造成的阻礙也就隨之不斷減弱。運(yùn)用強(qiáng)大的大數(shù)據(jù)共享和數(shù)據(jù)分析能力以及自動化稅務(wù)監(jiān)管能力，稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠?qū)崟r取得納稅人全方位的涉稅信息并開展風(fēng)險(xiǎn)分析篩查。稅務(wù)機(jī)關(guān)借助金稅四期系統(tǒng)的技術(shù)支持，將所收集到的信息歸納成為個人涉稅檔案，結(jié)合相關(guān)涉稅信息對高收入群體進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注，高凈值、高收入群體應(yīng)高度重視，避免因上述行為引發(fā)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

高凈值、高收入人群三類行為引發(fā)涉稅風(fēng)險(xiǎn)陰陽合同、隱匿收入案例：

“西安某城項(xiàng)目”系由陜西某鑫商業(yè)運(yùn)營管理有限公司（注冊資本2000萬元）、陜西某東物業(yè)管理有限公司（注冊資本金500萬元）、陜西某和商業(yè)運(yùn)營管理有限公司（注冊資本500萬元）、陜西某東投資發(fā)展有限公司（注冊資本3000萬元）四家關(guān)聯(lián)企業(yè)組成，2017年8月16日、8月17日，吳某佺與肖某春等7人分別就上述相關(guān)公司同一股權(quán)轉(zhuǎn)讓事宜簽署二份《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》，其中一份系以合計(jì)3780萬元的認(rèn)繳注冊資本為轉(zhuǎn)讓對價(jià)用于辦理股權(quán)變更登記；各方另行簽署了轉(zhuǎn)讓價(jià)款合計(jì)為2.691億元、通過銀行轉(zhuǎn)賬或沖抵債務(wù)的方式實(shí)際履行的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，2017年9月轉(zhuǎn)讓雙方完成上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓變更登記手續(xù)。

國家稅務(wù)總局陜西省稅務(wù)局稽查局稅務(wù)稽查后，于2020年9月23日作出了吳某佺與肖某春等7人就“西安某城項(xiàng)目”股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中簽訂陰陽合同逃避稅款的行為擬對八人作出補(bǔ)繳印花稅、個人所得稅、罰款合計(jì)1.39億元的稅務(wù)行政處罰。

個別高凈值、高收入人群進(jìn)行交易會采取“陰陽合同”、“關(guān)聯(lián)交易”模式進(jìn)行惡意籌劃逃避個稅，由于涉及金額較大，因而需要承擔(dān)較高的稅負(fù)。采用“陰陽合同”掩飾真實(shí)交易金額，可以將部分收入隱藏，從而逃避繳納稅款。除簽訂“陰陽合同”的方式外，通過收取現(xiàn)金隱匿收入也是常見的偷逃個人所得稅的方式，如商業(yè)返點(diǎn)等情形。如今，金稅四期即將上線，對各納稅主體的涉稅情況進(jìn)行更全面的監(jiān)控，同時各監(jiān)管部門之間信息共享和核查的通道將更加通暢，稅務(wù)局提出“適當(dāng)提高‘雙隨機(jī)、一公開’抽查比例”，表明對于上述重大領(lǐng)域稽查力度將加強(qiáng)，納稅人面臨的涉稅風(fēng)險(xiǎn)也會更高。

套用核定征收、財(cái)政返還降低稅負(fù)案例：

肖某某是甲合伙制醫(yī)院執(zhí)行事務(wù)合伙人，持股比例87.37%，同時也是乙合伙制醫(yī)院有限公司合伙人，持股比例5%。

六盤水稅務(wù)稽查部門在稽查中發(fā)現(xiàn)：肖某某作為合伙人的甲合伙制醫(yī)院賬務(wù)管理混亂，成本核算不真實(shí)，2015-2020年帳載收入9,104.86萬元，收銀系統(tǒng)實(shí)際收入為10,141.22萬元，共隱匿少計(jì)收入1,036.36萬元；同時，肖某某作為乙合伙制醫(yī)院的合伙人，轉(zhuǎn)讓合伙企業(yè)份額，未按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”申報(bào)繳納個人所得稅14.40萬元。

對此，六盤水稅務(wù)稽查部門采取核定征收方式要求肖某某補(bǔ)繳生產(chǎn)經(jīng)營所得個人所得稅283.43萬元，補(bǔ)繳股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅14.40萬元，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金，并對肖某某隱匿收入少繳生產(chǎn)經(jīng)營所得個人所得稅處以0.5倍罰款141.72萬元。

自《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于權(quán)益性投資經(jīng)營所得個人所得稅征收管理的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第41號）生效以來，對權(quán)益性投資合伙企業(yè)經(jīng)營所得的審查愈發(fā)嚴(yán)格。持有股權(quán)、股票、合伙企業(yè)財(cái)產(chǎn)份額等權(quán)益性投資的個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)，一律適用查賬征收方式計(jì)征個人所得稅。對于違規(guī)適用核定征收政策或者違規(guī)與地方政府達(dá)成稅收返還協(xié)議降低稅負(fù)，以及通過賬外經(jīng)營隱瞞收入、虛開發(fā)票虛增成本、使用企業(yè)資金用于投資人個人支出等方式逃避納稅的，容易引發(fā)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓不申報(bào)或虛假申報(bào)案例：

安徽省淮南市稅務(wù)稽查部門根據(jù)舉報(bào)線索，查實(shí)安徽某藥業(yè)公司股東鮑某與殷某簽訂《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》，將其實(shí)際持有的該藥業(yè)公司51.09%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給殷某，實(shí)際轉(zhuǎn)讓價(jià)格為7000萬元。后鮑某為偷逃相關(guān)稅款另行偽造《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》進(jìn)行納稅申報(bào)，少繳稅款合計(jì)1175.48萬元。

淮南市稅務(wù)稽查部門依法作出對鮑某追繳稅款、加收滯納金并處罰款的處理處罰決定后，鮑某未按期補(bǔ)繳稅款、滯納金和罰款。稅務(wù)部門隨即依法將該案移送公安機(jī)關(guān)立案偵查，后鮑某被檢察院提起公訴。進(jìn)入司法程序后，鮑某補(bǔ)繳全部稅款。

2021年3月，安徽省某區(qū)人民法院判決認(rèn)定，鮑某將其持有的某公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓他人后采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)，且涉及金額巨大，其行為已構(gòu)成逃稅罪，依法判處鮑某有期徒刑四年，并處罰金人民幣50萬元。

高凈值、高收入人群股權(quán)轉(zhuǎn)讓領(lǐng)域是稅務(wù)征管重點(diǎn)聚焦的領(lǐng)域。根據(jù)《個人所得稅法》以及《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2014年第67號）的規(guī)定，如果發(fā)生個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，轉(zhuǎn)讓者應(yīng)就其股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”在規(guī)定期限內(nèi)進(jìn)行個人所得稅納稅申報(bào)，并足額繳納個人所得稅。如果在股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，受讓方不履行代扣代繳義務(wù)，轉(zhuǎn)讓人也不作納稅申報(bào)；通過簽訂陰陽合同等方式，申報(bào)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低；以簽訂對賭協(xié)議為由不申報(bào)或少申報(bào)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入；轉(zhuǎn)讓上市公司限售股不申報(bào)納稅；發(fā)行股份購買股權(quán)資產(chǎn)未代扣代繳個稅，逃避繳納稅款等，將面臨受到稅務(wù)行政處理處罰甚至被追究刑事責(zé)任的法律后果。

（四）個稅處理不當(dāng)或?qū)⒁l(fā)三大涉稅風(fēng)險(xiǎn)

1、被列為納稅誠信失信人

相較于收入來源單一的自然人納稅人，高凈值、高收入人士的收入組成和資產(chǎn)分布更具多樣性，稅務(wù)情況相對復(fù)雜。被稅務(wù)機(jī)關(guān)列為嚴(yán)重失信的當(dāng)事人，可能面臨限制出境、限制購買不動產(chǎn)、限制高消費(fèi)行為等約束和懲罰措施。對于高凈值、高收入士而言，如果因納稅誠信問題被處罰，將嚴(yán)重影響其日常生活和社會信譽(yù)。

2、補(bǔ)繳稅款、加收滯納金、罰款等行政責(zé)任

個人少繳稅款的，首先面臨補(bǔ)稅責(zé)任。對于隱匿收入、虛增成本、經(jīng)通知申報(bào)拒不申報(bào)、虛假申報(bào)等偷稅行為，以及不申報(bào)納稅的漏稅行為，還會面臨加收滯納金和罰款責(zé)任。需要注意的是，在個稅方面，因稅法規(guī)定以代扣代繳為第一順位的納稅方式，對于應(yīng)扣未扣的情況，一般不加收滯納金，僅對個人納稅人追征稅款，對扣繳義務(wù)人處以罰款。但已扣未繳的，則可能構(gòu)成偷稅，對扣繳義務(wù)人追征稅款、加收滯納金并處以罰款。

3、虛開發(fā)票、逃稅等刑事責(zé)任

個人通過虛開發(fā)票套取薪酬、虛增合伙企業(yè)經(jīng)營成本的，達(dá)到立案標(biāo)準(zhǔn)即構(gòu)成虛開發(fā)票犯罪。個人構(gòu)成偷稅（包括漏稅轉(zhuǎn)化的偷稅）的，達(dá)到立案標(biāo)準(zhǔn)即構(gòu)成逃稅罪。需要注意的是，逃稅罪適用行政前置程序，如納稅人首次偷逃稅，在稅務(wù)行政處理中依法補(bǔ)繳稅款、滯納金，并繳納罰款的，可以不予追究刑事責(zé)任。

高凈值、高收入人群涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范策略（一）合規(guī)、及時納稅申報(bào)

按照稅收法治的要求，納稅人應(yīng)當(dāng)依法經(jīng)營、誠信申報(bào)并合規(guī)納稅，不能違反稅法規(guī)定逃避稅款征收。但在稅收實(shí)踐中，許多高凈值、高收入人群利用收入種類復(fù)雜、來源多樣，區(qū)域廣泛等特點(diǎn)，通過前述行為模式進(jìn)行逃稅、避稅，如個別納稅人為了獲得更多的實(shí)際收入，往往采取一些稅務(wù)籌劃的安排來減少稅收的繳納?？陀^地講，存在合理的商業(yè)邏輯，具有交易上的客觀真實(shí)性的稅務(wù)籌劃行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)原則上也不會“一刀切”地將其作為偷逃稅行為來處理。但是，實(shí)踐中個別納稅人對稅務(wù)合規(guī)性的認(rèn)知不足，在自身設(shè)定的商業(yè)架構(gòu)外，簡單機(jī)械地進(jìn)行所謂所得類型“轉(zhuǎn)化”，將工資薪金和勞務(wù)報(bào)酬通過所謂“籌劃”“轉(zhuǎn)化”為經(jīng)營所得，這就觸及了稅法的紅線，屬于虛構(gòu)業(yè)務(wù)的稅收違法行為。因此，我們建議納稅人規(guī)范個人納稅信用管理、合規(guī)及時納稅申報(bào)。

（二）關(guān)注稅收政策變動，及時防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)

根據(jù)稅收法定原則的要求，減免稅需要由全國人大制定的法律或國務(wù)院出臺的行政法規(guī)規(guī)定，目前，法律、行政法規(guī)認(rèn)可的地方性減免稅政策主要分布在粵港澳大灣區(qū)、前海深港、廣東橫琴、福建平潭、西部大開發(fā)地區(qū)、新疆部分地區(qū)、海南自貿(mào)港等。以海南自貿(mào)港為例，對注冊在海南自貿(mào)港并實(shí)質(zhì)性運(yùn)營的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。這里需要注意三點(diǎn)，一是企業(yè)必須注冊在海南自貿(mào)港，二是有實(shí)質(zhì)性運(yùn)營，，三是必須屬于鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)，也就是以海南自貿(mào)港鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目為主營業(yè)務(wù)，且主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額60%以上。而核定征收和地方財(cái)政返還，在實(shí)踐中應(yīng)用的非常廣泛，由于缺少上位法指導(dǎo)，一直是亂象叢生的地帶，不乏一些地方以核定征收和財(cái)政返還作為招商引資的條件。對此，國家稅務(wù)總局曾開展專項(xiàng)清理行動，這類政策面臨極大的不確定性風(fēng)險(xiǎn)。對此，我們建議納稅人應(yīng)實(shí)時關(guān)注稅收政策，對于存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)的情形及時發(fā)現(xiàn)、防范潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）妥善應(yīng)對稅務(wù)行政、刑事程序

稽查局依據(jù)法定權(quán)限和程序?qū)嵤z查，最為常見的就是調(diào)取賬簿資料和問詢。納稅人在面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時，應(yīng)積極配合稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，不要妄圖隱匿、銷毀賬簿資料、業(yè)務(wù)材料等涉稅材料，更不可拒絕或者阻止檢查人員記錄、錄音、錄像、照相、復(fù)制與案件有關(guān)資料。

如果案件進(jìn)入行政程序，納稅人應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注交易事實(shí)、交易流程、交易材料收集等關(guān)鍵問題，通過與稅務(wù)機(jī)關(guān)的良性溝通，有效的解決企業(yè)面臨的稽查困境，同時避免因?yàn)槎悇?wù)稽查應(yīng)對不當(dāng)引發(fā)刑事風(fēng)險(xiǎn)。如果案件進(jìn)入刑事程序，根據(jù)現(xiàn)行法律及司法實(shí)踐，應(yīng)結(jié)合稅法、刑法的相關(guān)規(guī)定結(jié)合不同的案情制定辯護(hù)策略。綜上所述，高凈值、高收入人群應(yīng)當(dāng)重視個人所得稅的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)時關(guān)注稅收政策變動，避免因錯誤行為引發(fā)偷稅、虛開風(fēng)險(xiǎn)，承擔(dān)沉重的違法犯罪后果。