高凈值人群是指具有相對高收入或具有較高凈資產(chǎn)的人。在我國經(jīng)濟持續(xù)高速發(fā)展的背景下，高收入高凈值自然人的規(guī)模不斷擴大。高凈值人群一般都有復(fù)雜的納稅事項，收入隱蔽，流動分散，使得稅務(wù)機關(guān)難以管理。當(dāng)前，在我國國情的基礎(chǔ)上，進一步強化高收入高凈值自然人稅收征管，既是充分發(fā)揮稅收調(diào)控作用、縮小國民收入差距的重要任務(wù)，也是提升征管質(zhì)效、優(yōu)化營商環(huán)境的關(guān)鍵舉措，更是推動新發(fā)展階段稅收現(xiàn)代化建設(shè)、進一步推動實現(xiàn)共同富裕的現(xiàn)實需要。

國外高凈值稅征經(jīng)驗

明確的收入與凈值界定標準

高凈資產(chǎn)的認定是我國實行高凈資產(chǎn)的重要條件和基礎(chǔ)。目前，國外對此的認定主要有兩種。一種是只根據(jù)財產(chǎn)來確定，例如英國，愛爾蘭，加拿大，新西蘭；一種是美國，西班牙，葡萄牙等國家的整體資產(chǎn)狀況和收入狀況。盡管各國的資產(chǎn)和收入的數(shù)額因其各自的情況而不同，但大部分國家的稅率標準都比較明確和具體，保證了高凈值人群的稅收征管具有針對性、確定性和實效性。比如，英國將資產(chǎn)超過兩千萬英鎊者確定為高收入高凈值個人，美國將資產(chǎn)或者收入超過一千萬美元者確定為高收入高凈值個人。

專業(yè)的征管模式保障

針對高凈值人群稅務(wù)管理難度大、避稅現(xiàn)象突出等問題，一些國家設(shè)立了專門的組織和專業(yè)人才，實行了一種高效、高效、專業(yè)化的征管方式。

一是設(shè)置專職管理機構(gòu)。目前，全球約百分之三十的國家設(shè)立了高凈值個人專職管理機構(gòu)。美國成立“全球財富行業(yè)團隊”，對高收入高凈值個人進行全面稅務(wù)審計；英國皇家稅務(wù)與海關(guān)總署成立了高凈值個人管理部門，并在12個主要城市設(shè)立調(diào)查組；澳大利亞成立高凈值人群調(diào)查機構(gòu)，主要負責(zé)防范轉(zhuǎn)移財產(chǎn)到海外逃避納稅；日本國稅廳專門設(shè)立個人課稅部，負責(zé)高收入高凈值人群的標準劃定、管理和調(diào)查等工作。

二是納入大企業(yè)稅收管理體系。在經(jīng)濟合作與發(fā)展組織(OECD)成員國中，一些未設(shè)置專職管理機構(gòu)的國家(比如西班牙)將高收入高凈值個人稅收征管職能納入大企業(yè)稅收管理部門。

三是配備了強大的專業(yè)管理團隊。比如，英國、加拿大、澳大利亞、新西蘭等國，其稅務(wù)部門配備了較多的全職管理高收入高凈值個人的工作人員，并且配備的全職人員數(shù)量與高收入高凈值個人數(shù)量相匹配。

嚴密的稅收管控措施

一些發(fā)達國家圍繞加強高凈值人群稅收征管，探索實施了雙向申報、自愿披露、強制披露、棄籍清稅等管控辦法，有力提升了稅收征管效能。比如，澳大利亞個人所得稅申報實行納稅人自主申報與扣繳義務(wù)人源泉扣繳申報的雙向申報辦法，同時對雙向申報信息與第三方信息進行比對分析，以此來驗證申報數(shù)據(jù)的準確性。

美國、英國、葡萄牙、南非和韓國等國家出臺了強制披露規(guī)則，對披露人、披露內(nèi)容、披露時間以及不遵從的后果作出了明確規(guī)定。加拿大、新加坡、澳大利亞等國家推行自愿披露管理，在一定條件下給予納稅人改正過錯的機會，通過減少或免除處罰鼓勵納稅人自覺更正。在美國，個人退出美國國籍或綠卡時，如果符合“個人凈資產(chǎn)超過200萬美元”“過去5年年均納稅額超過一定金額”“不能證明自己前5年遵守了所有納稅義務(wù)”三個條件之一時，則需要繳納棄籍稅。

有力的風(fēng)險管理機制

當(dāng)前，一些發(fā)達國家通過實施稅收審計、納稅評估等措施來加強稅收風(fēng)險應(yīng)對。

一是開展稅務(wù)審計。美國注重從全球財富的整體視角開展高收入高凈值個人稅收管理，并綜合運用信函審計、現(xiàn)場審計、“一攬子審計”(對所有稅種的同時審計)、小組審計等多種方式，對納稅人進行全面稅務(wù)審計。

二是開展風(fēng)險評估。加拿大稅務(wù)局把個人納稅申報項目分為預(yù)評估項目和后評估項目，選擇有高風(fēng)險的納稅申報表開展預(yù)評估，提前防范稅收風(fēng)險。澳大利亞稅務(wù)局建立NearestNeighbour數(shù)據(jù)分析模型，通過對比個人工作性質(zhì)、收入水平等，評估費用扣除的合理性，自動識別高于預(yù)期的費用扣除。

高效的信息管稅機制

一是實行完善的稅號使用制度。在美國，公民一出生就會獲得一個與社會保障號一致的納稅人識別號，在銀行開戶、享受社保、進行交易時使用。這便于稅務(wù)機關(guān)及時查詢、追蹤納稅人的相關(guān)信息。

在英國，稅務(wù)部門為包括自然人在內(nèi)的所有納稅人建立了一個數(shù)字稅務(wù)賬戶，納稅人可通過數(shù)字稅務(wù)賬戶在線申報并繳納稅款。

澳大利亞規(guī)定，個人必須在國家登記一個統(tǒng)一的稅務(wù)號碼，否則會對個人的利益和生存造成很大的影響。例如，澳大利亞公司必須在《就業(yè)聲明》中填上雇員的稅號，如果雇員不提供稅號，將會付出沉重的代價，而稅收則會根據(jù)45%的最高稅率，對雇員的福利保險稅征收1.5%。

二是建立高質(zhì)量的數(shù)據(jù)交換和處理平臺。美國建立了專門處理自然人稅收居民信息的數(shù)據(jù)庫，并通過相關(guān)途徑收集包括雇主為納稅人代扣代繳信息、納稅人自行納稅申報信息、銀行賬戶信息、社保繳納信息等在內(nèi)的所有涉稅信息。

英國整合了公司注冊、個人社交平臺、不動產(chǎn)登記等28個數(shù)據(jù)庫，建立了一個信息共享系統(tǒng)，能夠方便地收集、識別、比對、分析高收入高凈值自然人的各類涉稅信息，及時發(fā)現(xiàn)申報納稅疑點并跟進處理，以有效打擊偷逃稅行為。

澳大利亞建立了以E-Tax為標志的稅務(wù)信息系統(tǒng)，該系統(tǒng)支持對全國涉稅信息的收集、處理、分析、反饋及數(shù)據(jù)匹配和分析比對，在識別和監(jiān)控高收入高凈值人群上發(fā)揮了積極作用。

嚴厲的違法懲處制度

嚴厲的違法懲治制度是促進敬畏稅法、遵從稅法最有力的威懾，在發(fā)達國家高質(zhì)量稅收管理中發(fā)揮了重要作用。美國設(shè)立了專門的稅務(wù)法庭，并在國內(nèi)收入局內(nèi)部設(shè)立了獨立的刑事偵查部門，該部門可根據(jù)規(guī)定傳喚、調(diào)查、逮捕調(diào)查對象。在美國，根據(jù)涉稅違法程度主要設(shè)有四類處罰。

申報資料問題處罰根據(jù)具體情形將會受到30美元起、上不封頂?shù)牧P款。

納稅不準確處罰將被處以欠繳稅款20%的罰款，涉嫌欺詐的還將被處以少納稅款75%的罰款。

針對涉稅中介的處罰對于慫恿、協(xié)助、同謀逃稅的中介人員根據(jù)相關(guān)收入進行罰款。

對未申報和未納稅的處罰對涉嫌欺詐的處以15%~75%的罰款，對有意不按期納稅的納稅人處以2%~15%的罰款。

值得一提的是德國對偷逃稅款的納稅人給予罰款或判刑的同時，還要在媒體上曝光，給予道德譴責(zé)。

成熟的社會信用體系

目前，世界上已經(jīng)有了比較完善的稅收信用制度。英國信用記錄機構(gòu)對個人信用進行了綜合的測量和評價，包括納稅記錄、還款效率、欠款額、賬單支付情況、法院判決、破產(chǎn)記錄等，如果個人涉稅記錄有問題，將會對他們的工作和生活造成很大的負面影響。

德國稅務(wù)部門建立了信用等級體系，公民通過依法納稅積累納稅信用等級，且德國信用等級的運用已滲透到日常生活的方方面面。

日本建立了稅收等級申報制度，用“藍色申報”和“白色申報”區(qū)分納稅信用等級，并將納稅信用等級與稅收優(yōu)惠政策、稅收檢查頻率掛鉤，大幅提升了全社會依法誠信納稅的意識。

緊密的協(xié)同管理機制

如何強化個人稅收的國際合作，是當(dāng)今世界各國面臨的一個重要課題，許多發(fā)達國家都在積極地探討這一問題。OECD成員國會將“避稅天堂”列入黑名單，包括開曼群島，安圭拉島，百慕大群島，維京群島，直布羅陀，這些國家要求“避稅天堂”的貝殼公司自動將收入、成本等信息交換給它們的直接母公司、最終母公司和利益擁有者所在地。

美國發(fā)布《海外賬戶稅收合規(guī)法案》(FATCA)，要求外國金融機構(gòu)自2014年起，必須向美國國內(nèi)收入局提供美國公民以及美國綠卡持有者的賬戶信息；對拒不合作的外國金融機構(gòu)在美投資收益將征收30%的稅款。

德國制定了反避稅法律——《涉外稅法》，規(guī)定即使德國居民移居到“避稅天堂”等低稅區(qū)，只要進行的交易與德國有實質(zhì)性經(jīng)濟聯(lián)系，就必須按規(guī)定向德國繳納個人所得稅。

我國高凈值稅征存在的問題

稅收制度不夠優(yōu)化

一是高收入高凈值自然人界定缺乏法定標準。目前，我國還沒有從法律或制度層面出臺高凈值人群的具體標準，導(dǎo)致無法精準定位重點人群，給稅務(wù)部門實施針對性、差異化征管帶來較大困難。

二是在個人所得稅綜合與分類相結(jié)合的稅制下，仍有較多分類征收項目，不同所得項目稅率差異明顯，使得納稅人尤其是高凈值人群利用分解所得項目、變通收入類型等途徑逃避稅收成為可能。

三是自行申報制度強制性不高。納稅人取得分類所得，僅在扣繳義務(wù)人未扣繳稅款的情況下，才需要自行申報。而稅法未對納稅人強制自行申報作出明確規(guī)定。

征管能力不夠匹配

我國高凈值群體的納稅申報工作難度大、業(yè)務(wù)復(fù)雜、專業(yè)性強，部分基層稅務(wù)部門的經(jīng)營能力與專業(yè)水平尚不能相適應(yīng)，稅務(wù)評估、專項審計等工作也不盡如人意。在實際生活中，某些高凈值人士濫用核定征收、拆分收入等方式逃避稅款。這也反映出我國稅務(wù)機關(guān)在高凈值人群的納稅管理上急需加強。

社會共治不夠有力

一是部門間信息共享機制有待完善。由于信息共享主體僅限于政府部門，各個部門之間的數(shù)據(jù)口徑不盡相同，數(shù)據(jù)融合的質(zhì)量也較差，而支付寶、微信等具有大量個人關(guān)鍵數(shù)據(jù)的社區(qū)和微信平臺尚未實現(xiàn)信息共享。

二是信用管理體系亟待完善。從稅務(wù)機關(guān)的角度來看，我國目前還沒有建立起有效的個人信用管理機制，特別是缺少有效的懲戒措施。從征信系統(tǒng)來看，我國目前還沒有建立起一個涵蓋整個社會的征信系統(tǒng)，其應(yīng)用領(lǐng)域也比較狹窄，尤其是在跨部門聯(lián)合使用方面缺少制度性的安排。

反避稅手段不夠成熟

伴隨著我國稅收管理水平的不斷提高，我國高凈值群體逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)槔脟H稅收差額進行轉(zhuǎn)移、關(guān)聯(lián)交易、利用國際稅收差別等手段規(guī)避稅收。2018年《個人所得稅法》修改后，雖然第一次將反避稅條款納入其中，但其條款的設(shè)定更具有原則性和可操作性，其中的一些細節(jié)還需要進一步細化。

國際征管協(xié)同不夠完善

盡管我國已經(jīng)是OECD下的《金融賬戶涉稅信息自動交換標準》（CRS）下的跨境交易參與者，但目前 CRS中的交易信息以金融資產(chǎn)為主，對于自然人擁有的房產(chǎn)、收藏品等實物資產(chǎn)的信息交換沒有強制規(guī)定，這無法完全滿足國際稅收管理需要。與此同時，許多國家尚未加入 CRS，而高凈值群體的金融資產(chǎn)又不能得到有效的監(jiān)控，因此，我國的稅收政策存在著一定的避稅空間。

加強我國高凈值稅征的對策建議

完善稅收法律制度，夯實依法治稅基礎(chǔ)

1、明確高收入高凈值自然人管理標準

建議將年收入100萬元及以上或凈資產(chǎn)1000萬元及以上的個人認定為高收入高凈值自然人。將認定的高凈值人群納入專門的稅收信息數(shù)據(jù)庫管理，對其經(jīng)營狀況、交易活動、資金流向、納稅情況等進行實時動態(tài)監(jiān)控。

2、完善個人所得稅稅制

增大綜合所得的范疇，將財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、財產(chǎn)租賃、股息紅利等按不同的類別進行分類征稅。在此基礎(chǔ)上，應(yīng)適度縮小我國居民個人的稅負差異，減少高收入、高凈值自然人的避稅空間。健全自主申報制度，提高高凈值人群對財產(chǎn)性和資本性項目所得的申報義務(wù)。加強對區(qū)域所得稅的管理，逐步縮小區(qū)域差別，防止高凈值人群利用區(qū)域稅收政策的差異性逃避避稅。

3、強化涉稅信息共享

制定相關(guān)法規(guī)，進一步明確政府職能部門、企事業(yè)單位、社會團體、網(wǎng)絡(luò)平臺等在推進涉稅信息共享工作中的責(zé)任、權(quán)利與義務(wù)，統(tǒng)一涉稅信息采集的內(nèi)容、標準和格式，明確涉稅信息采集原則和程序，規(guī)范涉稅信息特別是高凈值人群各類信息的管理。從法律的角度，對納稅人身份號碼在經(jīng)濟活動、生產(chǎn)、生活等方面的強制適用進行了界定。

打造專業(yè)管理模式，提升稅收征管能力

1、建立自然人稅收管理體系

建立國家稅務(wù)總局、省稅務(wù)局、市稅務(wù)局、市稅務(wù)局三個層次的專業(yè)管理體制。國家稅務(wù)總局負責(zé)對高收入高凈值自然人的認定、人員的推送，與有關(guān)部門的人員進行溝通；對高收入高凈值自然人進行稅收監(jiān)督管理，并對其進行風(fēng)險辨識；由市級稅務(wù)部門承擔(dān)風(fēng)險應(yīng)對工作，對高凈值人群實行直接服務(wù)與管理。

2、建立專業(yè)化管理機構(gòu)團隊

把高凈值群體的稅收征管納入大型企業(yè)的稅務(wù)管理體制。在大型企業(yè)稅務(wù)征收部門建立專門的組織，加強對大公司和高收入高凈值自然人的稅務(wù)聯(lián)合管理。在條件允許的情況下，可以設(shè)立高凈值的自然人稅務(wù)征收部門。

3、提供針對性納稅服務(wù)

一是建立自愿披露機制。借鑒國際經(jīng)驗，結(jié)合我國實際，完善相關(guān)制度，逐步實施自愿披露差別化激勵政策，給予納稅人改正錯誤的機會，提升稅法遵從度。

二是建立完善稅收反饋機制。提供在線實時反饋納稅信息、風(fēng)險預(yù)警提示、納稅申報矯正等服務(wù)，加強稅收宣傳，增強納稅人的獲得感、榮譽感。

三是加強涉稅專業(yè)中介服務(wù)。一方面，規(guī)范涉稅中介服務(wù)管理，提升規(guī)范服務(wù)意識和優(yōu)質(zhì)服務(wù)能力；另一方面，鼓勵高收入高凈值自然人委托涉稅中介機構(gòu)協(xié)助辦理納稅申報，提高納稅申報的規(guī)范性、準確性。

4、嚴厲打擊違法涉稅行為

設(shè)立高凈值人群特別審計體系，制定高凈值人群日常檢查、高風(fēng)險轉(zhuǎn)移審計等規(guī)范程序，定期開展專項檢查，增強稅收執(zhí)法剛性，并加強涉稅違法行為查處力度、懲治力度和宣傳力度，形成強大的社會震懾效力。

推進“以數(shù)治稅”和“信用管稅”，完善精準管控體系

1、建立高收入高凈值自然人稅收信息數(shù)據(jù)庫

推進高凈值納稅人的財產(chǎn)登記，搜集有關(guān)人員的財產(chǎn)資料，推進不動產(chǎn)登記的電子化。實行高收入高凈值自然人的現(xiàn)金管理，加強與央行、金融機構(gòu)的合作，對大額資產(chǎn)和資金流動進行實時監(jiān)測和跟蹤。建立高收入高凈值自然人信息匹配系統(tǒng)，促進企業(yè)法人、財務(wù)人員、納稅人銀行賬戶信息的自動匹配，及時掌握納稅人信息、股權(quán)變動、納稅信息、企業(yè)財務(wù)信息，防范稅收流失。

2、完善高收入高凈值自然人稅收風(fēng)險核查機制

建立高凈值人群的風(fēng)險評價指標體系，運用內(nèi)外信息構(gòu)建高收入高凈值自然人風(fēng)險分析監(jiān)測指標模型并不斷修改、完善，加強數(shù)據(jù)比對分析，篩查涉稅疑點信息，及時實施科學(xué)準確預(yù)警，提升風(fēng)險管理和應(yīng)對能力。對個體戶、個人獨資企業(yè)的個人所得稅進行嚴格審核，并將其納入監(jiān)督檢查。

3、加大自然人納稅信用管理和運用力度

進一步健全自然人納稅信用管理制度，構(gòu)建“全國自然人納稅信用數(shù)據(jù)庫”，推進“個人納稅信用”和“社會信用”一體化，將“不誠信”的涉稅行為通過媒體曝光，營造重視納稅信用、珍惜納稅信用、提升納稅信用的良好氛圍。

加強反避稅管理，充分保障稅收安全

1、深化反避稅法制建設(shè)

制定反避稅立法，為高凈值人群的反避稅提供法律上的保護。本文從國外經(jīng)驗出發(fā)，對我國實行“棄籍清稅”，一是將“全面納稅”作為公民申請移民的先決條件；同時，適時研究推出棄籍稅，對于高凈值的棄籍者，在移居國外時，將其全部財產(chǎn)視為出售，按公允價值計算個人所得稅。

2、完善反避稅管理機制

加強對高凈值人群的避稅行為的典型案例研究，制定反避稅的操作指南，為各級稅務(wù)部門在反避稅工作中的具體實施提供參考，并對其進行打擊。

3、加強反避稅國際協(xié)同

深入?yún)⒓訃H稅務(wù)法規(guī)和標準的制訂，深化國際稅務(wù)合作，加強與港澳臺地區(qū)稅務(wù)合作，加強國際間稅務(wù)信息交流、相互比較、擴大協(xié)作國家數(shù)量、共享信息、有效堵住監(jiān)管漏洞、提高防范和應(yīng)對跨境（境）避稅的能力。

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