當(dāng)前，隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，高收入高凈值自然人的行業(yè)結(jié)構(gòu)、收入資產(chǎn)等的特征在逐漸發(fā)生變化，傳統(tǒng)稅收征管模式已難以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。

學(xué)習(xí)借鑒國(guó)外關(guān)于高收入高凈值自然人稅收征管的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，依法加強(qiáng)對(duì)高收入高凈值自然人的稅收征管，有利于實(shí)現(xiàn)稅源精細(xì)化管理，提升高收入高凈值自然人稅收征管的規(guī)范性、便捷性、精準(zhǔn)性，在激勵(lì)高質(zhì)量發(fā)展中“做大蛋糕”“分好蛋糕”，從而更好發(fā)揮稅收在國(guó)家治理中的基礎(chǔ)性、支柱性、保障性作用。

高收入高凈值人員稅收征管的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)

01 明確高收入高凈值自然人的界定標(biāo)準(zhǔn)

發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)高收入高凈值自然人的界定一般都具有明確標(biāo)準(zhǔn)，主要可以分為四種界定口徑。

第一種是僅以凈資產(chǎn)作為認(rèn)定依據(jù)，如英國(guó)將凈資產(chǎn)超過2000萬英鎊的自然人認(rèn)定為高收入高凈值自然人，加拿大將凈資產(chǎn)超過5000萬加元的自然人認(rèn)定為高收入高凈值自然人。第二種是以凈資產(chǎn)或收入作為認(rèn)定依據(jù)，如美國(guó)將凈資產(chǎn)超過1000萬美元或收入超過1000萬美元的自然人認(rèn)定為高收入高凈值自然人。第三種是同時(shí)將凈資產(chǎn)和收入作為認(rèn)定依據(jù)，如葡萄牙將凈資產(chǎn)超過2500萬歐元且收入超過500萬歐元的自然人認(rèn)定為高收入高凈值自然人。第四種是綜合考慮資產(chǎn)、收入、與大企業(yè)相關(guān)聯(lián)等因素認(rèn)定，采用這種方法的國(guó)家主要有西班牙、新西蘭等。

02 打造完善的稅號(hào)使用制度

許多發(fā)達(dá)國(guó)家利用互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)信息管稅，有效提升了高收入高凈值自然人的稅收征管質(zhì)效。

這其中，主要是得益于針對(duì)高收入高凈值自然人稅收身份采用了完善的稅號(hào)制度。

在英國(guó)，納稅人的稅號(hào)與保險(xiǎn)號(hào)碼同時(shí)與工商登記、銀行信用、社保繳納等緊密連接，憑借稅號(hào)就可以找到納稅人的銀行信用記錄、社保繳納等情況，稅務(wù)部門可以利用稅號(hào)查詢高收入高凈值自然人的涉稅信息。

在美國(guó)，個(gè)人身份證號(hào)、社會(huì)安全號(hào)和納稅人識(shí)別號(hào)三者統(tǒng)一，納稅人除了零星交易和小額交易外，所有交易都需要經(jīng)過銀行轉(zhuǎn)賬，個(gè)人所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都可以通過納稅人識(shí)別號(hào)查詢。這些制度保證了美國(guó)國(guó)內(nèi)收入局對(duì)高收入高凈值自然人經(jīng)濟(jì)交易的有效監(jiān)控，有利于加強(qiáng)對(duì)高收入高凈值自然人的稅收征管。

瑞典的稅號(hào)使用制度也很完善，瑞典高收入高凈值自然人所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都需要通過納稅人識(shí)別號(hào)進(jìn)行納稅申報(bào)，稅務(wù)部門可以根據(jù)納稅人識(shí)別號(hào)向銀行了解高收入高凈值自然人的財(cái)產(chǎn)信息，及時(shí)掌握其涉稅狀況。

03 設(shè)置專門的管理機(jī)構(gòu)

盡管高收入高凈值自然人群體的規(guī)模不大，但其繳納的個(gè)人所得稅數(shù)額龐大，征管難度也比較大，因此發(fā)達(dá)國(guó)家普遍重視對(duì)高收入高凈值自然人的稅收征管。

如部分發(fā)達(dá)國(guó)家設(shè)置了專職管理機(jī)構(gòu)對(duì)高收入高凈值自然人采取專業(yè)化管理。

在OECD成員國(guó)中，美國(guó)、日本、英國(guó)等超過半數(shù)的國(guó)家設(shè)立了專門機(jī)構(gòu)，這些機(jī)構(gòu)主要負(fù)責(zé)高收入高凈值自然人的登記注冊(cè)、稅收審計(jì)、納稅服務(wù)等業(yè)務(wù)，工作重點(diǎn)是開展稅務(wù)審計(jì)和納稅服務(wù)。

英國(guó)皇家稅務(wù)與海關(guān)總署還成立不同的調(diào)查組加強(qiáng)稅收征管，其中一般調(diào)查組主要針對(duì)年收入大于100萬英鎊并有多種收入來源的企業(yè)和個(gè)人，特別調(diào)查組主要處理年收入高于500萬英鎊的企業(yè)和個(gè)人的稅務(wù)欺詐行為。

一些未專門設(shè)立專職管理機(jī)構(gòu)的國(guó)家將高收入高凈值自然人納入大企業(yè)稅收管理部門進(jìn)行監(jiān)管。

比如，加拿大推動(dòng)高收入高凈值自然人與企業(yè)使用同一個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)，便于稅務(wù)部門將高收入高凈值個(gè)人與其控股、參股的企業(yè)關(guān)聯(lián)管理，從而更為準(zhǔn)確全面地掌握納稅人的收入、財(cái)產(chǎn)等信息。

04 建立高質(zhì)量的涉稅信息管理制度

由于高收入高凈值自然人流動(dòng)性強(qiáng)，稅務(wù)部門需要通過建立高質(zhì)量的信息化管理制度和第三方信息共享平臺(tái)，及時(shí)了解其財(cái)產(chǎn)收入情況，盡早發(fā)現(xiàn)其稅收籌劃行為。

發(fā)達(dá)國(guó)家的信息化管理水平和第三方信息共享平臺(tái)的建設(shè)有共同之處，其中瑞典、韓國(guó)等國(guó)家較為突出。

瑞典的稅務(wù)信息管理系統(tǒng)十分發(fā)達(dá)，不僅在稅務(wù)部門內(nèi)部實(shí)現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)，還與海關(guān)、銀行等許多部門實(shí)現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)，稅務(wù)部門可以隨時(shí)從行政事業(yè)單位、社會(huì)保障機(jī)構(gòu)和金融機(jī)構(gòu)等獲取納稅人的相關(guān)信息，及時(shí)掌握高收入高凈值自然人的涉稅信息。韓國(guó)重視“電子稅收”理念，依靠信息化系統(tǒng)的支撐，注重第三方信息的采集與獲取。

韓國(guó)國(guó)稅廳利用電子稅收與其他相關(guān)部門建立了信息共享機(jī)制。韓國(guó)還頒布《課稅資料提交法》，以立法的形式對(duì)社會(huì)第三方機(jī)構(gòu)向稅務(wù)部門提供資料的義務(wù)進(jìn)行了強(qiáng)制性要求，明確稅務(wù)部門可以從政府部門、公共機(jī)關(guān)和國(guó)家下屬團(tuán)體獲取資料，從而加強(qiáng)對(duì)高收入高凈值自然人收入和資產(chǎn)的監(jiān)控。

05 提供較為成熟的納稅申報(bào)服務(wù)

由于一些發(fā)達(dá)國(guó)家的稅制較為復(fù)雜，因此稅務(wù)代理服務(wù)被廣泛推行。稅務(wù)代理服務(wù)可以為高收入高凈值自然人的納稅申報(bào)提供第三方幫助。

在德國(guó)，《稅收咨詢法》明確規(guī)定稅務(wù)代理的資質(zhì)、程序和監(jiān)管，只有法律授權(quán)的專業(yè)稅務(wù)代理人和公司才有權(quán)提供代理服務(wù)。德國(guó)的高收入高凈值自然人廣泛使用稅務(wù)代理服務(wù)，稅務(wù)代理公司通過信息數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)為納稅人代理納稅申報(bào)。

美國(guó)國(guó)內(nèi)收入局對(duì)稅務(wù)代理中介組織十分重視，通過立法、管理、合作等方式規(guī)范稅務(wù)代理工作，提高稅務(wù)代理人為納稅人提供的服務(wù)質(zhì)量。美國(guó)稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)形式多樣，包括專業(yè)代理人、專業(yè)稅務(wù)代理公司等，高收入高凈值自然人通常尋求專業(yè)代理人為其辦理業(yè)務(wù)，進(jìn)行稅務(wù)咨詢、稅收籌劃等高層次的稅務(wù)代理。

06 重視稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和應(yīng)對(duì)

各國(guó)十分重視對(duì)高收入高凈值自然人的稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和應(yīng)對(duì)，采取風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和稅務(wù)審計(jì)等方法加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)。

英國(guó)皇家稅務(wù)與海關(guān)總署建立了一套風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)，對(duì)高收入高凈值自然人的每一項(xiàng)收入和支出進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，通過開發(fā)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)模型、歸類整理數(shù)據(jù)，對(duì)納稅人收入、資產(chǎn)、負(fù)債等數(shù)據(jù)劃分不同風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)。

部分國(guó)家采取稅務(wù)審計(jì)的方式對(duì)高收入高凈值自然人進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。從審計(jì)范圍看，大部分國(guó)家對(duì)高收入高凈值人群的審計(jì)不是抽樣審計(jì)，而是全部審計(jì)。如愛爾蘭將審計(jì)范圍覆蓋到全體高收入高凈值自然人。從審計(jì)方法看，一些國(guó)家的審計(jì)不只局限于納稅申報(bào)資料，如美國(guó)更加重視對(duì)高收入高凈值自然人的全面稅務(wù)審計(jì)，采用“企業(yè)法”對(duì)自然人和關(guān)聯(lián)企業(yè)實(shí)施全面審計(jì)。

07 實(shí)施嚴(yán)厲的稅收處罰制度

高收入高凈值自然人在偷逃稅時(shí)通常會(huì)考慮違法成本，而發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收處罰都非常嚴(yán)厲，納稅人如果違反法律規(guī)定，往往會(huì)承擔(dān)巨額的罰款甚至受到監(jiān)禁。

因此，發(fā)達(dá)國(guó)家高收入高凈值自然人的稅法遵從度非常高。具體而言，各國(guó)的稅務(wù)處罰主要分為兩種形式：一種是由法院判決的刑事處罰，主要針對(duì)逃稅等行為；另一種是稅務(wù)行政機(jī)關(guān)作出的處罰，主要針對(duì)錯(cuò)誤的納稅申報(bào)行為。

如瑞典對(duì)納稅人錯(cuò)誤的申報(bào)行為按照申報(bào)收入的40%征收稅收附加稅。對(duì)于逃稅的行為，各國(guó)主要采取罰金和監(jiān)禁的形式。

法國(guó)的稅收刑事處罰區(qū)分初犯和累犯，對(duì)于初犯處以37500歐元的罰金和5年的監(jiān)禁，對(duì)于累犯最高可處以10萬歐元的罰金和10年的監(jiān)禁。

為了打擊稅務(wù)犯罪，韓國(guó)國(guó)稅廳還開設(shè)了“隱匿資產(chǎn)舉報(bào)中心”，對(duì)于主動(dòng)提供納稅人隱匿資產(chǎn)有效線索的舉報(bào)人，根據(jù)所欠稅款金額大小給予一定的獎(jiǎng)勵(lì)。

08 設(shè)置緊密的國(guó)際協(xié)同管理機(jī)制

高收入高凈值自然人的收入來源不僅具有復(fù)雜性，有時(shí)還具有跨國(guó)性，其財(cái)富分布、家族成員多具有國(guó)際化特點(diǎn)。因此，許多發(fā)達(dá)國(guó)家都非常注重加強(qiáng)高收入高凈值自然人個(gè)人所得稅的國(guó)際協(xié)同管理。

德國(guó)十分重視高收入高凈值自然人稅收信息的國(guó)際交換與協(xié)同管理，簽署一系列雙邊協(xié)議，并且致力于在歐盟內(nèi)部實(shí)現(xiàn)所有成員國(guó)的多邊信息交換。

美國(guó)聯(lián)邦政府于2010年3月通過《海外賬戶稅收合規(guī)法案》（FATCA），該法案主要針對(duì)在美國(guó)以外的其他國(guó)家或地區(qū)開設(shè)銀行賬戶或擁有金融資產(chǎn)的美國(guó)公民或永久居民，規(guī)定此類人員必須將金融資產(chǎn)和取得的收入依法向美國(guó)國(guó)內(nèi)收入局申報(bào)納稅，防止這部分高收入高凈值自然人將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到海外。

韓國(guó)將高收入高凈值自然人的個(gè)人所得稅管理作為中長(zhǎng)期戰(zhàn)略之一，強(qiáng)化國(guó)際合作，預(yù)防境外逃稅。海外金融賬戶報(bào)告制度是韓國(guó)對(duì)高收入高凈值自然人稅收征管的重要手段之一。該制度于2010年通過立法并被寫入《國(guó)際稅收事務(wù)協(xié)作法》。韓國(guó)居民納稅人需要按照法律規(guī)定報(bào)告其在境外開設(shè)的賬戶情況，不準(zhǔn)確報(bào)告或報(bào)告不完整的納稅人將被按照未報(bào)或少報(bào)賬戶金額的10%給予處罰。

09 實(shí)行信息披露政策

根據(jù)披露的強(qiáng)制程度，披露政策可以分為自愿披露政策和強(qiáng)制披露政策。大多數(shù)國(guó)家對(duì)高收入高凈值自然人采用自愿披露政策。

OECD成員國(guó)中有18個(gè)國(guó)家制定了自愿披露政策，鼓勵(lì)稅法遵從。

如加拿大稅務(wù)局鼓勵(lì)納稅人在自我評(píng)估的基礎(chǔ)上主動(dòng)發(fā)現(xiàn)并改正錯(cuò)誤，對(duì)于以前年度向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的不準(zhǔn)確或不完整信息的行為，只要納稅人主動(dòng)披露并補(bǔ)充涉稅資料，稅務(wù)機(jī)關(guān)就可以免除其稅收滯納金等處罰，納稅人只需支付所欠稅款和利息。

瑞典也推行自愿披露政策，納稅人可以主動(dòng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)修改錯(cuò)誤的申報(bào)信息，自愿披露信息可涉及前6個(gè)納稅年度信息。

在少數(shù)實(shí)行強(qiáng)制披露政策的國(guó)家中，英國(guó)要求所有納稅人主動(dòng)披露財(cái)務(wù)信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)主動(dòng)披露信息的納稅人處罰力度輕于其他未披露信息的納稅人。美國(guó)、韓國(guó)等國(guó)家也實(shí)行強(qiáng)制披露政策，對(duì)未及時(shí)披露準(zhǔn)確信息的高收入高凈值自然人給予嚴(yán)厲的處罰。

我國(guó)高收入高凈值稅收征管存在的問題

01 對(duì)高收入高凈值自然人缺乏統(tǒng)一的界定標(biāo)準(zhǔn)

高收入高凈值是一個(gè)相對(duì)概念，其界定標(biāo)準(zhǔn)在不同國(guó)家有不同規(guī)定。

在對(duì)高收入高凈值人群的判斷標(biāo)準(zhǔn)上，我國(guó)尚未確立統(tǒng)一的判斷標(biāo)準(zhǔn)。2016年國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)的《納稅人分級(jí)分類管理辦法》（稅總發(fā)〔2016〕99號(hào)）中提出“高收入、高凈值自然人是指稅務(wù)總局確定的、收入或資產(chǎn)凈值超過一定額度的自然人”。

然而，該辦法并未劃定“超過一定額度”的具體數(shù)值。2017年發(fā)布的《非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)政部人民銀行銀監(jiān)會(huì)證監(jiān)會(huì)保監(jiān)會(huì)公告2017年第14號(hào)）對(duì)高凈值賬戶作了“截至2017年6月30日賬戶加總余額超過一百萬美元的賬戶”的相關(guān)定義，但該辦法依舊沒有對(duì)我國(guó)高收入高凈值自然人的界定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行確定。對(duì)高收入高凈值自然人缺乏統(tǒng)一的界定標(biāo)準(zhǔn)，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)難以定位重點(diǎn)監(jiān)控人群。

02 對(duì)高收入高凈值自然人稅源監(jiān)控不到位

收入根據(jù)不同來源可分為勞動(dòng)性收入、資本性收入和財(cái)產(chǎn)性收入三種類型。

勞動(dòng)性收入主要包括工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，經(jīng)營(yíng)所得和稿酬所得；資本性收入主要包括利息、股息、紅利所得；財(cái)產(chǎn)性收入包括財(cái)產(chǎn)租賃所得和財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

在現(xiàn)行綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅稅制以及代扣代繳和自主申報(bào)相結(jié)合的征管制度下，許多高收入高凈值自然人可通過分解所得項(xiàng)目、變通收入類型等途徑隱匿收入來逃避稅收，導(dǎo)致實(shí)行代扣代繳制度的工薪階層成為個(gè)人所得稅的納稅主體?！吨袊?guó)稅務(wù)年鑒（2021）》的數(shù)據(jù)顯示，2020年勞動(dòng)性收入占個(gè)人所得稅收入的比重為62.16%，而作為高收入群體的主要收入來源的資本性收入和財(cái)產(chǎn)性收入所占的比重僅為35.89%。

03 傳統(tǒng)稅收征管模式與數(shù)字經(jīng)濟(jì)不匹配

數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供重要?jiǎng)恿Φ耐瑫r(shí)，也給傳統(tǒng)的稅收征管模式帶來了巨大沖擊。與傳統(tǒng)的交易模式不同，數(shù)字經(jīng)濟(jì)下交易形式從線下轉(zhuǎn)移到線上，交易雙方通過數(shù)字化平臺(tái)達(dá)成交易。

數(shù)字經(jīng)濟(jì)將不同行業(yè)結(jié)合在一起，將產(chǎn)品與服務(wù)融入互聯(lián)網(wǎng)市場(chǎng)，打破了傳統(tǒng)的交易方式，給高收入高凈值自然人帶來更廣泛的收入來源，使得傳統(tǒng)的稅收征管模式難以判定高收入高凈值自然人的收入性質(zhì)。

同時(shí)，數(shù)字經(jīng)濟(jì)也突破傳統(tǒng)的雇傭關(guān)系，勞動(dòng)關(guān)系的多元化、雇傭關(guān)系的靈活化也模糊了傳統(tǒng)稅收征管模式下對(duì)工資薪金與勞務(wù)報(bào)酬的判定。同時(shí)由于數(shù)字經(jīng)濟(jì)涉稅業(yè)務(wù)復(fù)雜，加之互聯(lián)網(wǎng)交易的虛擬性，高收入高凈值自然人收入的來源地與交易的發(fā)生地通常不同，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以判定高收入高凈值自然人的收入來源地，因此也難以劃分稅收管轄權(quán)。

04 稅務(wù)部門和其他非政府機(jī)構(gòu)之間的信息共享不足

高收入高凈值自然人的收入來源具有多樣性的特點(diǎn)，除了工資薪金所得外，往往還涉及經(jīng)營(yíng)所得、利息股息紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得等，且交易方式也不僅局限于現(xiàn)金和銀行轉(zhuǎn)賬，還包括微信、支付寶等第三方支付平臺(tái)的交易，稅源分散且具有隱蔽性。目前稅務(wù)部門的信息共享僅局限于政府部門之間，缺乏與金融企業(yè)、第三方支付平臺(tái)和大型互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)企業(yè)的信息共享，導(dǎo)致稅源監(jiān)控存在漏洞。

05 國(guó)際協(xié)同機(jī)制不完善

自然人的流動(dòng)性比法人的流動(dòng)性強(qiáng)，高收入高凈值自然人更是如此。稅務(wù)部門在面對(duì)高收入高凈值自然人跨境業(yè)務(wù)收入確認(rèn)以及資產(chǎn)分布的問題上，需要與國(guó)際緊密協(xié)同。高收入高凈值自然人除了通過直接移民轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的手段避稅外，也利用關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方式轉(zhuǎn)移利潤(rùn)、在國(guó)際避稅地設(shè)立空殼公司長(zhǎng)期不作利潤(rùn)分配等方式避稅。

雖然我國(guó)在2015年12月正式加入OECD主導(dǎo)的《金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)》（CRS），但目前還有部分國(guó)家未加入CRS，這些未加入CRS的國(guó)家就成為我國(guó)對(duì)高收入高凈值自然人稅收監(jiān)管的灰色區(qū)域，納稅人可以利用財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移等方式逃避稅負(fù)。

完善我國(guó)高收入高凈值稅收征管的建議

01 完善稅收制度，加強(qiáng)對(duì)高收入高凈值自然人的分級(jí)分類管理

一、明確高收入高凈值自然人的界定標(biāo)準(zhǔn)

可以借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，綜合考慮全國(guó)不同地區(qū)的經(jīng)濟(jì)情況、高收入自然人的收入來源以及納稅人從事的行業(yè)等因素，制定高收入高凈值自然人的具體界定標(biāo)準(zhǔn)。

在明確界定標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，稅務(wù)部門成立高收入高凈值自然人專門管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行直接管理，及時(shí)監(jiān)控重點(diǎn)人群的納稅申報(bào)信息，有效減少高收入高凈值自然人的稅源流失問題。

二、加強(qiáng)對(duì)高收入高凈值自然人的分級(jí)分類稅收管理

明確重點(diǎn)管理人群和行業(yè)，對(duì)高收入高凈值自然人集中的行業(yè)設(shè)立專項(xiàng)稅收征管制度，提高稅源監(jiān)控的全面性和及時(shí)性。

一是對(duì)納稅人合理分類，依據(jù)納稅人的行業(yè)、收入規(guī)模、風(fēng)險(xiǎn)特征等標(biāo)準(zhǔn)劃分類別，并針對(duì)不同等級(jí)的納稅人實(shí)行差異化管理。

二是對(duì)同類納稅人實(shí)行分級(jí)管理，依據(jù)其涉稅的復(fù)雜程度劃分等級(jí)進(jìn)行差異化管理。如將高收入高凈值自然人劃分為重點(diǎn)管理對(duì)象，將數(shù)量眾多的中低收入中低凈值自然人劃分為非重點(diǎn)管理對(duì)象，分別適用不同的稅收管理辦法。

02 構(gòu)建與數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)的稅收征管模式

一、建立以大數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的稅收數(shù)據(jù)庫(kù)

首先，全面推行納稅人識(shí)別號(hào)制度。納稅人識(shí)別號(hào)制度是以數(shù)治稅的重要保障，應(yīng)將自然人納稅人識(shí)別號(hào)與身份證號(hào)、社保賬號(hào)等相關(guān)聯(lián)，要求自然人在從事大規(guī)模金融活動(dòng)、合同簽訂、不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)必須填寫納稅人識(shí)別號(hào)。

其次，建立高收入高凈值自然人數(shù)據(jù)庫(kù)。通過大數(shù)據(jù)收集和完善高收入高凈值自然人的收入、財(cái)產(chǎn)信息，并配備專業(yè)管理團(tuán)隊(duì)實(shí)時(shí)監(jiān)控高收入高凈值自然人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與收入來源，避免稅源流失。

二、制定符合新產(chǎn)業(yè)、新業(yè)態(tài)、新模式的征管政策

數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展給傳統(tǒng)的商業(yè)模式帶來了沖擊，傳統(tǒng)的稅收征管模式難以適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新形勢(shì)。為適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律，需要利用大數(shù)據(jù)信息平臺(tái)，將傳統(tǒng)稅收征管模式從“依靠經(jīng)驗(yàn)或外部舉報(bào)”轉(zhuǎn)向“依托稅收大數(shù)據(jù)進(jìn)行監(jiān)管”，形成與數(shù)字經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的稅收征管模式，加強(qiáng)對(duì)新產(chǎn)業(yè)、新業(yè)態(tài)下高收入高凈值自然人的規(guī)范和調(diào)節(jié)。

在建立高收入高凈值自然人數(shù)據(jù)庫(kù)的基礎(chǔ)上，稅務(wù)機(jī)關(guān)可與平臺(tái)企業(yè)簽訂代扣代繳協(xié)議，確保從源頭上掌握高收入高凈值自然人的收入信息。平臺(tái)企業(yè)將涉稅信息分享給收入來源地與交易發(fā)生地的稅務(wù)機(jī)關(guān)，確保各地稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握涉稅信息，從而準(zhǔn)確劃分稅收管轄權(quán)。

三、結(jié)合大數(shù)據(jù)加強(qiáng)稅務(wù)稽查力度

稅務(wù)部門應(yīng)結(jié)合大數(shù)據(jù)識(shí)別與評(píng)估，建立針對(duì)高收入高凈值自然人的專項(xiàng)稽查制度，制定高收入高凈值自然人常規(guī)化稽查和高風(fēng)險(xiǎn)移送稽查標(biāo)準(zhǔn)程序，定期開展專項(xiàng)稽查，增強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法剛性，并加強(qiáng)涉稅違法行為查處力度、懲治力度和宣傳力度，形成強(qiáng)大的社會(huì)震懾力。

03 健全加強(qiáng)高收入高凈值自然人稅收征管的配套制度

一、建立第三方信息共享平臺(tái)，加大涉稅信息共享力度

由于高收入高凈值自然人自行申報(bào)的納稅信息不一定準(zhǔn)確，而稅務(wù)機(jī)關(guān)受管理資源的限制，往往不能獲取完全的信息。

為解決信息不對(duì)稱的問題，必須依靠第三方來獲取涉稅信息。目前我國(guó)金稅四期工程正在建設(shè)中，應(yīng)在金稅四期工程的建設(shè)中加強(qiáng)第三方信息數(shù)據(jù)的采集、加工和比對(duì)功能，明確政府部門、金融企業(yè)、第三方支付平臺(tái)和大型互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)企業(yè)等的信息交換義務(wù)，為稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)獲取第三方信息提供法律保障和技術(shù)支持。

二、完善并加強(qiáng)國(guó)際稅收協(xié)同管理

首先，可以進(jìn)一步加強(qiáng)國(guó)際稅收合作，通過雙邊或多邊稅收協(xié)定的簽訂等方式，增強(qiáng)國(guó)際間的涉稅信息共享，追蹤高收入高凈值自然人的資產(chǎn)變化情況，特別是財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、遺產(chǎn)獲贈(zèng)、股息所得等，及時(shí)更新和同步高收入高凈值自然人的境外信息，解決國(guó)際稅收征管中的信息不對(duì)稱問題。

其次，堵塞國(guó)際稅收征管漏洞，加強(qiáng)對(duì)高收入高凈值自然人避稅的稅收征管，如加強(qiáng)對(duì)納稅人利用避稅地間接轉(zhuǎn)讓境內(nèi)資產(chǎn)的稅收征管。

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作者單位：廈門國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院、中國(guó)財(cái)政科學(xué)研究院、國(guó)家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所

（責(zé)任編輯：溫彩霞）

作者：

高明華（廈門國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院）

余雅嫻（中國(guó)財(cái)政科學(xué)研究院）

石堅(jiān)（國(guó)家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所）

投稿及合作：xiaoyao@caifuguanli.cn

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