2021年以來，為貫徹落實(shí)中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》精神，精準(zhǔn)實(shí)施稅收監(jiān)管。因此，多個(gè)省市針對高收入、高凈值人士稅收監(jiān)管，發(fā)布了《實(shí)施方案》并明確新方向：“數(shù)據(jù)集成+優(yōu)質(zhì)服務(wù)+提醒糾錯(cuò)+依法查處”。

北京市：大力推行以“信用+風(fēng)險(xiǎn)”為基礎(chǔ)的監(jiān)管方式。積極推進(jìn)分類分級差異化管理，逐步實(shí)現(xiàn)智控征管。依托納稅繳費(fèi)信用評價(jià)制度、實(shí)名辦稅繳費(fèi)制度和動態(tài)“信用+風(fēng)險(xiǎn)”監(jiān)管辦法，完善守信激勵、失信懲戒的措施，將納稅信用深度融入社會信用體系，并充分發(fā)揮作用。依托自然人稅費(fèi)服務(wù)與監(jiān)管體系,不斷提高對重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)領(lǐng)域高收入高凈值人員的稅費(fèi)服務(wù)和監(jiān)管水平。

上海市：大力推行以“信用+風(fēng)險(xiǎn)”為基礎(chǔ)的新型監(jiān)管機(jī)制。規(guī)范完善守信激勵和失信懲戒措施，發(fā)揮納稅信用在社會信用體系中的基礎(chǔ)性作用。全面推行實(shí)名辦稅繳費(fèi)，健全以信用評價(jià)、監(jiān)控預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對為核心的新型稅收監(jiān)管機(jī)制，既以最嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)防范逃避稅，又避免影響企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營。健全以“數(shù)據(jù)集成+優(yōu)質(zhì)服務(wù)+提醒糾錯(cuò)+依法查處”為主要內(nèi)容的自然人稅費(fèi)服務(wù)與監(jiān)管體系。

海南?。捍罅ν菩幸浴靶庞?風(fēng)險(xiǎn)”為基礎(chǔ)的監(jiān)管方式。強(qiáng)化部門聯(lián)動，將納稅信用深度融入到社會信用體系建設(shè)。逐步健全以“數(shù)據(jù)集成+優(yōu)質(zhì)服務(wù)+提醒糾錯(cuò)+依法查處”為主要內(nèi)容的自然人稅費(fèi)服務(wù)與監(jiān)管體系，不斷提高對高收入高凈值人員的稅費(fèi)服務(wù)與監(jiān)管水平。

除此之外，還有四川、河北、湖南、陜西、江蘇等省份也在貫徹落實(shí)。那么，當(dāng)前高凈值人士面臨著哪些涉稅風(fēng)險(xiǎn)？

1、股權(quán)轉(zhuǎn)讓不申報(bào)、虛假申報(bào)

根據(jù)《個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，如果發(fā)生個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，轉(zhuǎn)讓者應(yīng)就其股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”在規(guī)定期限內(nèi)進(jìn)行個(gè)人所得稅納稅申報(bào)，并足額繳納個(gè)人所得稅。如果在股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，轉(zhuǎn)讓者不進(jìn)行納稅申報(bào)或進(jìn)行虛假納稅申報(bào)，逃避繳納稅款，將構(gòu)成偷稅受到稅務(wù)行政處理處罰甚至被追究刑事責(zé)任。

2、合伙企業(yè)、個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)核定征收適用口徑收緊

對于高收入人士，在稅收洼地設(shè)立合伙企業(yè)、個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)則能夠通過享受核定征稅等優(yōu)惠實(shí)現(xiàn)少繳個(gè)人所得稅的目的。但是，實(shí)際上該方式存在“改變”收入性質(zhì)，無實(shí)際經(jīng)營等問題。

對此，稅務(wù)機(jī)關(guān)逐步進(jìn)行規(guī)范，收緊了核定征收的適用口徑：

（1）《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（國稅發(fā)（2010）54號）第二條規(guī)定：稅務(wù)師、會計(jì)師、律師、資產(chǎn)評估和房地產(chǎn)估價(jià)等鑒證類中介機(jī)構(gòu)不得實(shí)行核定征收個(gè)人所得稅；

（2）《國家稅務(wù)總局辦公廳發(fā)布通知加強(qiáng)文娛領(lǐng)域從業(yè)人員稅收管理》提出對明星藝人、網(wǎng)絡(luò)主播成立的個(gè)人工作室和企業(yè)，要求輔導(dǎo)其依法依規(guī)建賬建制，并采用查賬征收方式申報(bào)納稅；

（3）將個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和個(gè)體工商戶的資金用于投資者本人、家庭成員及其相關(guān)人員消費(fèi)性支出和財(cái)產(chǎn)性支出的，嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅；

（4）加強(qiáng)個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)和個(gè)體工商戶注銷登記管理，在其注銷登記前，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)主動采取有效措施處理好有關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)；

（5）《關(guān)于權(quán)益性投資經(jīng)營所得個(gè)人所得稅征收管理的公告》（以下簡稱“41號公告”）要求持有股權(quán)、股票、合伙企業(yè)財(cái)產(chǎn)份額等權(quán)益性投資的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)（以下簡稱“獨(dú)資合伙企業(yè)”），一律適用查賬征收方式計(jì)征個(gè)人所得稅。

需要提示的是，對于2021年12月30日41號公告實(shí)施前獨(dú)資合伙企業(yè)已持有權(quán)益性投資的，應(yīng)當(dāng)在2022年1月30日前向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送持有權(quán)益性投資的情況。對于該部分權(quán)益性投資，我們預(yù)計(jì)在權(quán)益性投資退出時(shí)存在適用稅收優(yōu)惠政策與預(yù)先與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通的稅收優(yōu)惠政策存在差異的風(fēng)險(xiǎn)。

3、地方稅收優(yōu)惠及財(cái)政返還存在被整改的政策風(fēng)險(xiǎn)

針對一些地方濫用稅收優(yōu)惠吸引明星、網(wǎng)紅等，《國家稅務(wù)總局辦公廳發(fā)布通知加強(qiáng)文娛領(lǐng)域從業(yè)人員稅收管理》提出，要求切實(shí)規(guī)范文娛領(lǐng)域涉稅優(yōu)惠管理，對各類違規(guī)設(shè)置或者以變通方式實(shí)施的稅收優(yōu)惠，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)不得執(zhí)行，依法開展對明星藝人、網(wǎng)絡(luò)主播是否應(yīng)享受稅收優(yōu)惠情況的核查等。

此外，2021年12月21日發(fā)布的《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于違規(guī)返還稅收收入等方面問題的整改情況》（以下簡稱“《整改情況》”）指出，2020年審計(jì)查出15個(gè)省違規(guī)稅收返還問題23項(xiàng)、涉及金額239億元。根據(jù)各地反饋情況，截至11月15 日，已完成整改22項(xiàng)、涉及金額233億元；正在整改1項(xiàng)、涉及金額6億元，預(yù)計(jì)2021年12月底前完成整改。

同時(shí)，《整改情況》明確，財(cái)政部、稅務(wù)總局共同成立工作專班，建立協(xié)同工作機(jī)制，以整改違規(guī)返還稅收收入等問題為重點(diǎn)，在全國范圍內(nèi)組織開展整治財(cái)政收入虛假問題專項(xiàng)行動。系統(tǒng)梳理違規(guī)返還稅款異地引稅、先征后返等虛假收入典型問題，推動地方財(cái)稅部門自查復(fù)查、整改問責(zé)、建章立制。組成多個(gè)聯(lián)合調(diào)研組，重點(diǎn)就違規(guī)返還車船稅、個(gè)人所得稅、增值稅等問題，分赴海南、福建、浙江、山東、安徽等地調(diào)研。深入分析問題根源，研究完善政策措施，并嚴(yán)肅追責(zé)問責(zé)，通報(bào)典型案例，加強(qiáng)警示教育。

因此，估計(jì)在2022年度稅務(wù)機(jī)關(guān)將加大對地方稅收優(yōu)惠及財(cái)政返還政策的整改力度，部分地方政府此前稅收優(yōu)惠、財(cái)政返還等行政承諾存在無法兌現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。

4、高管勞務(wù)所得未合規(guī)發(fā)放

根據(jù)《個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，個(gè)人工資薪金、勞務(wù)所得適用的個(gè)人所得稅稅率區(qū)間為“3%-45%”。對于高收入人群（特別是企業(yè)高管）來說，極高的工資薪金所得適用最高檔的45%，催生了進(jìn)行高收入人群或者企業(yè)為高管進(jìn)行“稅收籌劃”，進(jìn)而偷逃稅款的情況。

5、雙重國籍的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題

中國高凈值群體中部分人士熱衷于維持自己的雙重國籍，但是忽視或誤判自己的”稅籍”歸屬，直接導(dǎo)致在一國漏報(bào)收入，需要補(bǔ)交稅款并可能被處罰款以及在不知情的狀況下產(chǎn)生日積月累的滯納金。而同時(shí)，可能在另一國多報(bào)了收入。這類事情在擁有雙重國籍的高凈值群體中時(shí)有發(fā)生。

出現(xiàn)這種情況的主要原因在于他們在以往的境外收入申報(bào)披露方面存在不合規(guī)問題，而當(dāng)時(shí)及現(xiàn)在的稅務(wù)居民身份會牽出這些問題。因?yàn)橐坏┍黄热鐚?shí)確認(rèn)“稅籍”，離岸金融賬戶中的資產(chǎn)信息就會被報(bào)送到其“稅籍”所在國的稅務(wù)機(jī)關(guān)。比如，一些人過于自信、敢于冒險(xiǎn)，設(shè)法利用自己的他國國籍身份，向金融機(jī)構(gòu)聲稱自己是非中國稅務(wù)居民，意圖引導(dǎo)金融機(jī)構(gòu)改變原有文檔記錄，將其“稅籍”確認(rèn)指向他國。

典型案例是，Y先生曾經(jīng)通過加拿大移民計(jì)劃獲得該國國籍。在回應(yīng)其境外銀行詢問核查稅務(wù)居民身份時(shí)，他出示其持有的加拿大護(hù)照及其它佐證材料（比如居住地等等信息），使該銀行接受他的主張。可是，他忽略了一個(gè)重要因素，他本人及家人當(dāng)時(shí)為獲得加拿大國籍曾在加居住生活若干年。在此期間，他的稅務(wù)居民身份基本可以判定在加拿大。當(dāng)Y先生的離岸賬戶信息最終被報(bào)送至加拿大稅務(wù)機(jī)關(guān)，相信稅務(wù)官員會發(fā)現(xiàn)這送上門來的好消息中包含了這位曾經(jīng)的稅務(wù)居民的大量金融資產(chǎn)信息。對Y先生來說，稅務(wù)問題隨之而來，層層深入，難以應(yīng)對。這是典型的前期缺乏規(guī)劃、出了狀況“臨時(shí)抱佛腳”、混淆國籍與稅籍關(guān)系的案例。

那么，面對日益趨緊全球稅務(wù)環(huán)境，相關(guān)高凈值人士如何結(jié)合自身實(shí)際情況來應(yīng)對這些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)呢？

首先，要梳理、檢視目前的稅務(wù)合規(guī)性，量化評估風(fēng)險(xiǎn)程度，考慮采取必要的補(bǔ)救措施，解決歷史遺留問題。同時(shí)，梳理目前個(gè)人及家庭資產(chǎn)的持有架構(gòu)、資產(chǎn)構(gòu)成及區(qū)域分布情況，考慮是否需要優(yōu)化調(diào)整。

其次，檢視本人及家人目前的稅籍，是處于臨界狀態(tài)或較為明確的狀態(tài)；如果處于臨界狀態(tài)，往往比較容易，稍加調(diào)整即可加以優(yōu)化。如果不夠理想，則需要規(guī)劃。

最后，以合規(guī)為基礎(chǔ)，結(jié)合家族資產(chǎn)全球布局、結(jié)構(gòu)性調(diào)整、財(cái)富傳承等新目標(biāo)，輕裝上陣、積極規(guī)劃，當(dāng)然還需要與時(shí)俱進(jìn)地檢視家族內(nèi)外環(huán)境的變化，適時(shí)優(yōu)化相關(guān)規(guī)劃。