2021年以來，為貫徹落實中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)的《關(guān)于進一步深化稅收征管改革的意見》精神，精準(zhǔn)實施稅收監(jiān)管。因此，多個省市針對高收入、高凈值人士稅收監(jiān)管，發(fā)布了《實施方案》并明確新方向：“數(shù)據(jù)集成+優(yōu)質(zhì)服務(wù)+提醒糾錯+依法查處”。

北京市：大力推行以“信用+風(fēng)險”為基礎(chǔ)的監(jiān)管方式。積極推進分類分級差異化管理，逐步實現(xiàn)智控征管。依托納稅繳費信用評價制度、實名辦稅繳費制度和動態(tài)“信用+風(fēng)險”監(jiān)管辦法，完善守信激勵、失信懲戒的措施，將納稅信用深度融入社會信用體系，并充分發(fā)揮作用。依托自然人稅費服務(wù)與監(jiān)管體系,不斷提高對重點行業(yè)、重點領(lǐng)域高收入高凈值人員的稅費服務(wù)和監(jiān)管水平。

上海市：大力推行以“信用+風(fēng)險”為基礎(chǔ)的新型監(jiān)管機制。規(guī)范完善守信激勵和失信懲戒措施，發(fā)揮納稅信用在社會信用體系中的基礎(chǔ)性作用。全面推行實名辦稅繳費，健全以信用評價、監(jiān)控預(yù)警、風(fēng)險應(yīng)對為核心的新型稅收監(jiān)管機制，既以最嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)防范逃避稅，又避免影響企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營。健全以“數(shù)據(jù)集成+優(yōu)質(zhì)服務(wù)+提醒糾錯+依法查處”為主要內(nèi)容的自然人稅費服務(wù)與監(jiān)管體系。

海南?。捍罅ν菩幸浴靶庞?風(fēng)險”為基礎(chǔ)的監(jiān)管方式。強化部門聯(lián)動，將納稅信用深度融入到社會信用體系建設(shè)。逐步健全以“數(shù)據(jù)集成+優(yōu)質(zhì)服務(wù)+提醒糾錯+依法查處”為主要內(nèi)容的自然人稅費服務(wù)與監(jiān)管體系，不斷提高對高收入高凈值人員的稅費服務(wù)與監(jiān)管水平。

除此之外，還有四川、河北、湖南、陜西、江蘇等省份也在貫徹落實。那么，當(dāng)前高凈值人士面臨著哪些涉稅風(fēng)險？

1、股權(quán)轉(zhuǎn)讓不申報、虛假申報

根據(jù)《個人所得稅法》的規(guī)定，如果發(fā)生個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，轉(zhuǎn)讓者應(yīng)就其股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”在規(guī)定期限內(nèi)進行個人所得稅納稅申報，并足額繳納個人所得稅。如果在股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，轉(zhuǎn)讓者不進行納稅申報或進行虛假納稅申報，逃避繳納稅款，將構(gòu)成偷稅受到稅務(wù)行政處理處罰甚至被追究刑事責(zé)任。

2、合伙企業(yè)、個體工商戶、個人獨資企業(yè)核定征收適用口徑收緊

對于高收入人士，在稅收洼地設(shè)立合伙企業(yè)、個體工商戶、個人獨資企業(yè)則能夠通過享受核定征稅等優(yōu)惠實現(xiàn)少繳個人所得稅的目的。但是，實際上該方式存在“改變”收入性質(zhì)，無實際經(jīng)營等問題。

對此，稅務(wù)機關(guān)逐步進行規(guī)范，收緊了核定征收的適用口徑：

（1）《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步加強高收入者個人所得稅征收管理的通知》（國稅發(fā)（2010）54號）第二條規(guī)定：稅務(wù)師、會計師、律師、資產(chǎn)評估和房地產(chǎn)估價等鑒證類中介機構(gòu)不得實行核定征收個人所得稅；

（2）《國家稅務(wù)總局辦公廳發(fā)布通知加強文娛領(lǐng)域從業(yè)人員稅收管理》提出對明星藝人、網(wǎng)絡(luò)主播成立的個人工作室和企業(yè)，要求輔導(dǎo)其依法依規(guī)建賬建制，并采用查賬征收方式申報納稅；

（3）將個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和個體工商戶的資金用于投資者本人、家庭成員及其相關(guān)人員消費性支出和財產(chǎn)性支出的，嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定計征個人所得稅；

（4）加強個人獨資、合伙企業(yè)和個體工商戶注銷登記管理，在其注銷登記前，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)主動采取有效措施處理好有關(guān)稅務(wù)事項；

（5）《關(guān)于權(quán)益性投資經(jīng)營所得個人所得稅征收管理的公告》（以下簡稱“41號公告”）要求持有股權(quán)、股票、合伙企業(yè)財產(chǎn)份額等權(quán)益性投資的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)（以下簡稱“獨資合伙企業(yè)”），一律適用查賬征收方式計征個人所得稅。

需要提示的是，對于2021年12月30日41號公告實施前獨資合伙企業(yè)已持有權(quán)益性投資的，應(yīng)當(dāng)在2022年1月30日前向稅務(wù)機關(guān)報送持有權(quán)益性投資的情況。對于該部分權(quán)益性投資，我們預(yù)計在權(quán)益性投資退出時存在適用稅收優(yōu)惠政策與預(yù)先與稅務(wù)機關(guān)溝通的稅收優(yōu)惠政策存在差異的風(fēng)險。

3、地方稅收優(yōu)惠及財政返還存在被整改的政策風(fēng)險

針對一些地方濫用稅收優(yōu)惠吸引明星、網(wǎng)紅等，《國家稅務(wù)總局辦公廳發(fā)布通知加強文娛領(lǐng)域從業(yè)人員稅收管理》提出，要求切實規(guī)范文娛領(lǐng)域涉稅優(yōu)惠管理，對各類違規(guī)設(shè)置或者以變通方式實施的稅收優(yōu)惠，各級稅務(wù)機關(guān)不得執(zhí)行，依法開展對明星藝人、網(wǎng)絡(luò)主播是否應(yīng)享受稅收優(yōu)惠情況的核查等。

此外，2021年12月21日發(fā)布的《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于違規(guī)返還稅收收入等方面問題的整改情況》（以下簡稱“《整改情況》”）指出，2020年審計查出15個省違規(guī)稅收返還問題23項、涉及金額239億元。根據(jù)各地反饋情況，截至11月15 日，已完成整改22項、涉及金額233億元；正在整改1項、涉及金額6億元，預(yù)計2021年12月底前完成整改。

同時，《整改情況》明確，財政部、稅務(wù)總局共同成立工作專班，建立協(xié)同工作機制，以整改違規(guī)返還稅收收入等問題為重點，在全國范圍內(nèi)組織開展整治財政收入虛假問題專項行動。系統(tǒng)梳理違規(guī)返還稅款異地引稅、先征后返等虛假收入典型問題，推動地方財稅部門自查復(fù)查、整改問責(zé)、建章立制。組成多個聯(lián)合調(diào)研組，重點就違規(guī)返還車船稅、個人所得稅、增值稅等問題，分赴海南、福建、浙江、山東、安徽等地調(diào)研。深入分析問題根源，研究完善政策措施，并嚴(yán)肅追責(zé)問責(zé)，通報典型案例，加強警示教育。

因此，估計在2022年度稅務(wù)機關(guān)將加大對地方稅收優(yōu)惠及財政返還政策的整改力度，部分地方政府此前稅收優(yōu)惠、財政返還等行政承諾存在無法兌現(xiàn)的風(fēng)險。

4、高管勞務(wù)所得未合規(guī)發(fā)放

根據(jù)《個人所得稅法》的規(guī)定，個人工資薪金、勞務(wù)所得適用的個人所得稅稅率區(qū)間為“3%-45%”。對于高收入人群（特別是企業(yè)高管）來說，極高的工資薪金所得適用最高檔的45%，催生了進行高收入人群或者企業(yè)為高管進行“稅收籌劃”，進而偷逃稅款的情況。

5、雙重國籍的稅務(wù)風(fēng)險問題

中國高凈值群體中部分人士熱衷于維持自己的雙重國籍，但是忽視或誤判自己的”稅籍”歸屬，直接導(dǎo)致在一國漏報收入，需要補交稅款并可能被處罰款以及在不知情的狀況下產(chǎn)生日積月累的滯納金。而同時，可能在另一國多報了收入。這類事情在擁有雙重國籍的高凈值群體中時有發(fā)生。

出現(xiàn)這種情況的主要原因在于他們在以往的境外收入申報披露方面存在不合規(guī)問題，而當(dāng)時及現(xiàn)在的稅務(wù)居民身份會牽出這些問題。因為一旦被迫如實確認(rèn)“稅籍”，離岸金融賬戶中的資產(chǎn)信息就會被報送到其“稅籍”所在國的稅務(wù)機關(guān)。比如，一些人過于自信、敢于冒險，設(shè)法利用自己的他國國籍身份，向金融機構(gòu)聲稱自己是非中國稅務(wù)居民，意圖引導(dǎo)金融機構(gòu)改變原有文檔記錄，將其“稅籍”確認(rèn)指向他國。

典型案例是，Y先生曾經(jīng)通過加拿大移民計劃獲得該國國籍。在回應(yīng)其境外銀行詢問核查稅務(wù)居民身份時，他出示其持有的加拿大護照及其它佐證材料（比如居住地等等信息），使該銀行接受他的主張?？墒?，他忽略了一個重要因素，他本人及家人當(dāng)時為獲得加拿大國籍曾在加居住生活若干年。在此期間，他的稅務(wù)居民身份基本可以判定在加拿大。當(dāng)Y先生的離岸賬戶信息最終被報送至加拿大稅務(wù)機關(guān)，相信稅務(wù)官員會發(fā)現(xiàn)這送上門來的好消息中包含了這位曾經(jīng)的稅務(wù)居民的大量金融資產(chǎn)信息。對Y先生來說，稅務(wù)問題隨之而來，層層深入，難以應(yīng)對。這是典型的前期缺乏規(guī)劃、出了狀況“臨時抱佛腳”、混淆國籍與稅籍關(guān)系的案例。

那么，面對日益趨緊全球稅務(wù)環(huán)境，相關(guān)高凈值人士如何結(jié)合自身實際情況來應(yīng)對這些稅務(wù)風(fēng)險呢？

首先，要梳理、檢視目前的稅務(wù)合規(guī)性，量化評估風(fēng)險程度，考慮采取必要的補救措施，解決歷史遺留問題。同時，梳理目前個人及家庭資產(chǎn)的持有架構(gòu)、資產(chǎn)構(gòu)成及區(qū)域分布情況，考慮是否需要優(yōu)化調(diào)整。

其次，檢視本人及家人目前的稅籍，是處于臨界狀態(tài)或較為明確的狀態(tài)；如果處于臨界狀態(tài)，往往比較容易，稍加調(diào)整即可加以優(yōu)化。如果不夠理想，則需要規(guī)劃。

最后，以合規(guī)為基礎(chǔ)，結(jié)合家族資產(chǎn)全球布局、結(jié)構(gòu)性調(diào)整、財富傳承等新目標(biāo)，輕裝上陣、積極規(guī)劃，當(dāng)然還需要與時俱進地檢視家族內(nèi)外環(huán)境的變化，適時優(yōu)化相關(guān)規(guī)劃。