截至1月31日，A股共有2608家上市公司披露了2022年年度業(yè)績預(yù)告，業(yè)績預(yù)告披露正式告一段落。

數(shù)據(jù)顯示，已披露數(shù)據(jù)的上市公司中，940家預(yù)計凈利潤過億，也有653家公司凈利潤預(yù)虧過億，其中135家企業(yè)預(yù)計虧損超過10億元，13家企業(yè)虧損超過100億元，可謂幾家歡喜幾家愁。

這些業(yè)績預(yù)虧的上市公司中，不少是因為計提大額減值導(dǎo)致業(yè)績變臉，并因此遭到交易所的問詢。據(jù)不完全統(tǒng)計，截至發(fā)稿，春節(jié)后僅深交所發(fā)出的業(yè)績預(yù)告的關(guān)注函就多達39封，其中30封關(guān)注函都提到了計提。

因大額計提而業(yè)績變臉，是否關(guān)乎“財務(wù)洗澡”，或許在不久的未來就會有答案。

多家公司大額計提

業(yè)績預(yù)虧、業(yè)績下降并非不常見，但將業(yè)績同比大幅下降，或三季度盈利、四季度巨虧的主要原因，歸咎于以商譽減值為主的大額計提卻引人關(guān)注。就已公布的業(yè)績預(yù)告來看，此類上市公司不在少數(shù)。

以沐邦高科為例，2022年三季度，該公司凈利潤為1056.27萬元，最新預(yù)告顯示全年凈利潤卻虧損1.78億元到2.18億元，業(yè)績虧損主要原因除了玩具業(yè)務(wù)營業(yè)收入下降，就是高達1.6億元的商譽減值準備。

精研科技情況與之類似。2022年前三季度，該公司凈利潤為1.51億元，近期的業(yè)績預(yù)告卻顯示，預(yù)計2022年凈利潤為虧損1.9億元至2.45億元。除了主營業(yè)務(wù)收入不及預(yù)期，單位固定成本偏高等原因外，公司對部分項目的專項設(shè)備、產(chǎn)品及原材料庫存，計提資產(chǎn)減值準備2.7億元至2.97億元，其中存貨跌價準備1億元至1.2億元，固定資產(chǎn)減值準備1.7億元至1.77億元。

上億元數(shù)額的減值計提并不算多，因為多家公司的計提金額已經(jīng)超過十億元，甚至幾十億元。

金一文化預(yù)計2022年虧損19.5億元至28億元，其中除了財務(wù)費用較上年同期增加14%左右，增加的虧損主要是對應(yīng)收款項計提信用減值損失高達17億元至19億元。公司稱，對預(yù)計無法收回的客戶應(yīng)收賬款賬面價值全額計提減值損失。

步長制藥更是通過計劃對子公司計提商譽減值準備合計約30億元到34億元，2022年的凈利潤直接從前一年的12.89億元，驟降至虧損約15.84億元~19.36億元。

類似的還有渤海租賃。該公司將10架位于俄羅斯境內(nèi)未能取回的飛機，計提了大額資產(chǎn)減值損失2.98億美元（折合人民幣約20.08億元），并預(yù)計2022年凈利潤為虧損20億元~32億元。

1月31日，國內(nèi)A股市場上規(guī)模最大的游戲公司之一世紀華通公告稱，2022年凈利潤將大幅虧損60億元-80億元，較上年同期的盈利23.27億元下跌358%-431%。一年之間，100億元左右的利潤差從何而來？世紀華通稱，暫估商譽計提減值準備達到45億元至60億元；擬對部分被投公司及其他資產(chǎn)計提部分減值準備及公允價值變動損益，與前述商譽減值準備合計為63億元至83億元。

值得注意的是，近期的公告中還出現(xiàn)了高達百億的計提減值。

以藍光發(fā)展為例，計提了約 160億元的減值損失，主要為存貨跌價準備，預(yù)計2022年度實現(xiàn)歸屬于上市公司股東的凈利潤為-219.37億元左右，與上年同期（法定披露數(shù)據(jù)）相比，將繼續(xù)虧損。如最終確定藍光發(fā)展2022年度經(jīng)審計的期末凈資產(chǎn)為負值，將觸及《股票上市規(guī)則》第9.3.2條“（二）最近一個會計年度經(jīng)審計的期末凈資產(chǎn)為負值，或追溯重述后最近一個會計年度期末凈資產(chǎn)為負值”規(guī)定的對股票實施退市風(fēng)險警示的情形，股票將在2022年年度報告披露后被實施退市風(fēng)險警示。

警惕上市公司“財務(wù)洗澡”

多家上市公司披露計提資產(chǎn)減值導(dǎo)致業(yè)績變臉后，交易所火速下發(fā)問詢函。據(jù)不完全統(tǒng)計，截至發(fā)稿，春節(jié)后僅深交所發(fā)出的提到計提減值的關(guān)注函就多達30封。其中，包括三豐智能、精研科技、金通靈等在內(nèi)的多家上市公司，因預(yù)計計提大額減值導(dǎo)致業(yè)績變臉或虧損擴大，而被交易所問詢。

三豐智能收到的深交所關(guān)注函就提到，因計提大額商譽減值準備，該公司2022年預(yù)計虧損3.75億元至5.03億元。而去年前三季度，公司盈利3208萬元，未計提商譽減值準備。深交所要求公司說明其收購標的2022年各季度生產(chǎn)經(jīng)營情況，說明商譽出現(xiàn)減值跡象的具體時點，說明本次商譽減值測試的具體過程，是否存在通過計提大額商譽減值準備調(diào)節(jié)利潤的情形等。

前文提及的精研科技也收到深交所的關(guān)注函，要求公司說明相關(guān)存貨及固定資產(chǎn)減值計提跡象發(fā)生時點，計提是否及時，計提金額是否準確，是否存在過度計提等情形。

深交所在對金通靈的關(guān)注函中，則是針對計提商譽減值準備約7000萬元，要求說明是否存在調(diào)節(jié)利潤的情形；針對預(yù)計計提資產(chǎn)減值準備及預(yù)計訴訟損失約2.66億元，深交所要求公司說明計提原因及合理性。

上市公司一次性大額計提在什么情況下才是適當(dāng)?shù)模渴裁辞闆r下可能涉及“財務(wù)洗澡”？

德匯國際律師事務(wù)所（Dorsey & Whitney LLP）全球合伙人、北京管理合伙人劉思銳向第一財經(jīng)記者分析，根據(jù)企業(yè)會計制度規(guī)定，資產(chǎn)計提的八項減值準備為：短期投資跌價準備；壞賬準備；存貨跌價準備；長期投資減值準備；固定資產(chǎn)減值準備；無形資產(chǎn)減值準備；在建工程減值準備和委托貸款減值準備。

其中，應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款等應(yīng)收款計提壞賬準備；對股票、債券等短期投資計提短期投資跌價準備；對長期股權(quán)投資和長期債權(quán)投資等長期投資計提的長期投資減值準備；對原材料、包裝物、低值易耗品、庫存商品等存貨計提存貨跌價準備；對房屋建筑物、機器設(shè)備等固定資產(chǎn)計提固定資產(chǎn)減值準備，以及對專利權(quán)、商標權(quán)等無形資產(chǎn)計提的無形資產(chǎn)減值準備，在建工程減值準備和委托貸款的委托貸款減值準備。除了貨幣資金、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、長期待攤費用等外的資產(chǎn)均計提了相應(yīng)的減值準備。

根據(jù)《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值時可進行資產(chǎn)減值計提。上市公司應(yīng)根據(jù)其上市的交易所的上市規(guī)則以及該公司會計政策的有關(guān)規(guī)定，對需要計提減值的資產(chǎn)進行評估和分析，并應(yīng)在財務(wù)報告中充分披露導(dǎo)致重大資產(chǎn)損失的原因、損失金額、資產(chǎn)（或資產(chǎn)組）可收回金額的確定方法、關(guān)鍵假設(shè)及依據(jù)等。

“一般來說，一次性大額計提極易引發(fā)‘財務(wù)洗澡’嫌疑?！攧?wù)洗澡’是一種財務(wù)數(shù)據(jù)操縱行為，一般指公司為實現(xiàn)下一年度盈利增長或轉(zhuǎn)虧為盈，而對當(dāng)年度的凈資產(chǎn)進行大額減值準備計提，這屬于主觀的盈余操縱，違反企業(yè)會計準則和上市公司信息披露要求，危害投資者利益以及市場環(huán)境?！眲⑺间J稱。

劉思銳說，上市公司應(yīng)遵照《上市公司信息披露管理辦法》《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》《會計監(jiān)管風(fēng)險提示第8號——商譽減值》等有關(guān)要求，在資產(chǎn)負債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能出現(xiàn)減值的跡象。對于因企業(yè)合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)進行減值測試。如資產(chǎn)確實存在減值跡象，則需要合理計算該項資產(chǎn)的可收回金額，若計算確定的資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準備。

對違法違規(guī)行為，《證券交易所管理辦法》第六十四條規(guī)定，“發(fā)行人、證券上市交易公司及相關(guān)信息披露義務(wù)人等出現(xiàn)違法違規(guī)行為的，證券交易所可以按照章程、協(xié)議以及業(yè)務(wù)規(guī)則的規(guī)定，采取通報批評、公開譴責(zé)、收取懲罰性違約金、向相關(guān)主管部門出具監(jiān)管建議函等自律監(jiān)管措施或者紀律處分?！?/p>“因此，多家上市公司披露計提資產(chǎn)減值的公告之后，證券交易所還可通過問詢函進行監(jiān)督，要求相關(guān)公司說明計提原因及合理性等。除此之外，證監(jiān)局可以采取給予紀律處分、出具警示函、責(zé)令改正等行政監(jiān)管措施，以及行政處罰。”劉思銳說。