繼2022年10月召開(kāi)“二十大”之后，中國(guó)在2022年年末的一系列高層會(huì)議[1]上披露了2023年中國(guó)經(jīng)濟(jì)工作的重點(diǎn)部署。2023年，中國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展將以“穩(wěn)”為主，逐步推動(dòng)經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇。預(yù)計(jì)國(guó)內(nèi)消費(fèi)將成為拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)回升的主要力量。另外，今年也可能會(huì)迎來(lái)一些有助整體經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展的稅收政策。

經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）在其發(fā)布的最新一期經(jīng)濟(jì)展望報(bào)告[2]中預(yù)測(cè)2023年全球經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)將大幅放緩，該預(yù)測(cè)也與中國(guó)政府設(shè)定的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)目標(biāo)相契合。

最近10年消費(fèi)、投資、出口對(duì)GDP的貢獻(xiàn)率和增長(zhǎng)拉動(dòng)（百分比）

中國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展重點(diǎn)部署如下：

? 財(cái)政

更加精準(zhǔn)、具有針對(duì)性的減稅退稅降費(fèi)政策

加大科技攻關(guān)、生態(tài)環(huán)保、基本民生、區(qū)域協(xié)調(diào)等重點(diǎn)領(lǐng)域投入

? 貨幣

重點(diǎn)支持科技創(chuàng)新、綠色發(fā)展、基礎(chǔ)設(shè)施、普惠小微等領(lǐng)域

支持房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商的合理融資需求

? 產(chǎn)業(yè)

升級(jí)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，重點(diǎn)在產(chǎn)業(yè)鏈的關(guān)鍵核心技術(shù)和零部件薄弱環(huán)節(jié)

培育戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)（新能源、人工智能、生物制造、綠色低碳、量子計(jì)算等）

? 吸引外資

擴(kuò)大市場(chǎng)準(zhǔn)入，特別是加大現(xiàn)代服務(wù)業(yè)領(lǐng)域的開(kāi)放力度

加大知識(shí)產(chǎn)權(quán)和外商投資合法權(quán)益的保護(hù)力度

積極推動(dòng)加入高標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)貿(mào)協(xié)議

? 科技

著力研發(fā)自主可控的核心技術(shù)

加強(qiáng)人才吸引支持政策

? 就業(yè)

青年就業(yè)將是“穩(wěn)就業(yè)”工作的重中之重

一、稅收政策發(fā)展趨勢(shì)要點(diǎn)

1. 擴(kuò)大內(nèi)需相關(guān)涉稅政策

? 更加精準(zhǔn)的稅收制度，調(diào)節(jié)稅收來(lái)源分配——擴(kuò)大中等收入群體比重，合理調(diào)節(jié)高收入群體

健全直接稅體系

完善綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度

加強(qiáng)對(duì)高收入者的稅收調(diào)節(jié)和監(jiān)管

? 促進(jìn)中高端消費(fèi)、推動(dòng)免稅業(yè)發(fā)展

? 完善關(guān)稅等政策以支持外貿(mào)發(fā)展

? 擴(kuò)大稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)

中國(guó)的財(cái)稅政策將從減稅降費(fèi)轉(zhuǎn)為更偏向于直接拉動(dòng)內(nèi)需增長(zhǎng)。部分疫情期間的稅費(fèi)優(yōu)惠政策，可能在2023年予以延期或優(yōu)化，敬請(qǐng)留意。

另一方面，中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)一直重視對(duì)高收入、高凈值人群的稅收管理。在此，也提請(qǐng)相關(guān)人士留意相關(guān)涉稅規(guī)定，確保稅務(wù)合規(guī)。

2. 稅收立法

中國(guó)目前18個(gè)稅種中已有12個(gè)立法，余下以下6個(gè)稅種尚未立法：

? 增值稅：2022年12月27日，增值稅法草案提請(qǐng)全國(guó)人大常委會(huì)會(huì)議首次審議[3]。較之于現(xiàn)行條例，整體的稅制框架和稅負(fù)水平基本不變，對(duì)增值稅納稅人和征稅范圍、稅率、稅收優(yōu)惠和征收管理等作出規(guī)定。

? 消費(fèi)稅：《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅法（征求意見(jiàn)稿）》[4]已于2020年1月2日結(jié)束意見(jiàn)征集。

? 土地增值稅：《中華人民共和國(guó)土地增值稅法（征求意見(jiàn)稿）》[5]已于2019年8月15日結(jié)束意見(jiàn)征集。

? 關(guān)稅：國(guó)務(wù)院2022年度立法工作計(jì)劃[6]曾提及提請(qǐng)全國(guó)人大常委會(huì)審議關(guān)稅法草案，具體信息有待官方進(jìn)一步公布。

? 房產(chǎn)稅：“十四五”規(guī)劃綱要提及“推進(jìn)房地產(chǎn)稅立法”，但預(yù)計(jì)2023年可能不會(huì)有重大進(jìn)展。

? 城鎮(zhèn)土地使用稅：官方暫未披露相關(guān)立法信息。

此外，《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法修訂草案（征求意見(jiàn)稿）》已于2015年結(jié)束意見(jiàn)征集，2023年是否會(huì)有進(jìn)展仍未可知。

3. 稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移（BEPS）全球最低稅發(fā)展近況

截至目前，“雙支柱”方案已經(jīng)得到了包容性框架141個(gè)成員中絕大多數(shù)成員的支持，其中包括中國(guó)[7]?！半p支柱”方案的“支柱二”設(shè)定了全球最低稅，確?？鐕?guó)企業(yè)集團(tuán)的全球業(yè)務(wù)收入至少按照商定的最低稅率（15%）繳稅。2022年2月2日，包容性框架發(fā)布《達(dá)成共識(shí)的支柱二GloBE規(guī)則征管指南》[8]以協(xié)助各管轄區(qū)實(shí)施最低稅制度。

截至目前，部分管轄區(qū)已經(jīng)對(duì)實(shí)施全球最低稅做出了積極回應(yīng)（要點(diǎn)參見(jiàn)下表）。其中，中國(guó)內(nèi)地于2023年1月18日就《國(guó)際稅收改革——支柱二立法模板（征求意見(jiàn)稿）》公開(kāi)征求意見(jiàn)，意見(jiàn)征集截止日期為2023年2月17日[9]。

部分管轄區(qū)對(duì)實(shí)施全球最低稅的回應(yīng)：

4. 稅務(wù)稽查

中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)一直以來(lái)會(huì)根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的階段性需求和行業(yè)的特定情況針對(duì)特定行業(yè)開(kāi)展稅務(wù)稽查活動(dòng)，同時(shí)也會(huì)根據(jù)實(shí)時(shí)的申報(bào)情況和管理需求予以隨機(jī)抽查。過(guò)去兩三年以來(lái)，我們看到的被稽查涉及的行業(yè)曾涵蓋房地產(chǎn)、建筑工程、汽車銷售、醫(yī)藥、貿(mào)易、投資、科技等領(lǐng)域。到目前為止，尚無(wú)更新的稽查行業(yè)對(duì)象對(duì)社會(huì)公布。

此外，“三假”（沒(méi)有實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)只為虛開(kāi)發(fā)票的“假企業(yè)”、沒(méi)有實(shí)際出口只為騙取退稅的“假出口”、沒(méi)有具備條件只為騙取疫情防控稅收優(yōu)惠政策的“假申報(bào)”[10]）預(yù)計(jì)仍是今年稽查關(guān)注重點(diǎn)。

在轉(zhuǎn)讓定價(jià)方面，中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)較為關(guān)注跨國(guó)公司在中國(guó)的子公司盈利能力低下、跨境大額支付、向境外支付服務(wù)費(fèi)、特許權(quán)使用費(fèi)以及知識(shí)產(chǎn)權(quán)所有權(quán)或使用權(quán)費(fèi)用，還有重大公司間交易持續(xù)虧損等情況。

另外，對(duì)于享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)（如高新技術(shù)企業(yè)所得稅15%稅率），稅務(wù)機(jī)關(guān)一直對(duì)相關(guān)企業(yè)予以后續(xù)監(jiān)管，評(píng)估其是否符合相應(yīng)的資質(zhì)條件。任何違規(guī)情況可能會(huì)導(dǎo)致罰金和滯納金。

值得注意的是，隨著中國(guó)的“金稅工程”四期的分步上線，中國(guó)稅收征管電子化的能力也不斷加強(qiáng)，稅務(wù)稽查目標(biāo)的確定方式也在不斷變化中，利用大數(shù)據(jù)的收集和綜合分析來(lái)確定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)從而確定稅務(wù)稽查的行業(yè)和企業(yè)應(yīng)該是越來(lái)越成為主流。也因此，企業(yè)除了關(guān)注稅務(wù)機(jī)關(guān)是否定期公布特定稽查重點(diǎn)行業(yè)外，更應(yīng)關(guān)注自己管理申報(bào)系統(tǒng)以及相關(guān)文檔的風(fēng)險(xiǎn)管理。

二、支持外商投資相關(guān)措施

1. 吸引外資方面迎來(lái)進(jìn)一步開(kāi)放

外商投資一直是經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要驅(qū)動(dòng)因素之一，中國(guó)一直在推進(jìn)高水平對(duì)外開(kāi)放，據(jù)官方數(shù)據(jù)顯示，中國(guó)外商直接投資（FDI）在過(guò)去10年呈穩(wěn)步增長(zhǎng)，2021年全國(guó)實(shí)際使用外資金額[11]1.15萬(wàn)億元人民幣，同比增長(zhǎng)14.9%（折合1,734.8億美元，同比增長(zhǎng)20.2%）[12]。2022年，全國(guó)實(shí)際使用外資金額12,326.8億元人民幣，按可比口徑同比增長(zhǎng)6.3%（折合1,891.3億美元，增長(zhǎng)8%）[13]。

中國(guó)外商直接投資（FDI）（2012-2022）

2023年，中國(guó)將加大現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)放力度，進(jìn)一步縮減外資準(zhǔn)入負(fù)面清單。教育、醫(yī)療、養(yǎng)老等領(lǐng)域預(yù)計(jì)將先行迎來(lái)擴(kuò)大開(kāi)放[14]。另外根據(jù)“十四五”規(guī)劃綱要部署，電信、互聯(lián)網(wǎng)、文化等領(lǐng)域也將有序開(kāi)放。預(yù)計(jì)與以往一樣，在自貿(mào)區(qū)先行先試?yán)^而向全國(guó)范圍推廣。

值得關(guān)注的是，繼北京、天津、上海、海南、重慶開(kāi)展服務(wù)業(yè)擴(kuò)大開(kāi)放綜合試點(diǎn)之后，近期國(guó)務(wù)院批復(fù)將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大至沈陽(yáng)、南京、杭州、武漢、廣州、成都6個(gè)城市[15]。2023年1月10日，商務(wù)部發(fā)布了沈陽(yáng)等6個(gè)城市的具體試點(diǎn)方案。

2. 簡(jiǎn)化外商投資稅收優(yōu)惠享受程序

a. 再投資遞延納稅

當(dāng)前，境外投資者以從中國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)分得的利潤(rùn)投資于非禁止類項(xiàng)目和領(lǐng)域，符合規(guī)定條件的，暫不征收預(yù)提所得稅[16]。境外投資者需符合規(guī)定條件并按規(guī)定提交資料，利潤(rùn)分配企業(yè)按規(guī)定確保資料的準(zhǔn)確性和完整性。

為鼓勵(lì)外商再投資，中國(guó)在發(fā)改外資[2022]1586號(hào)文件（“1586號(hào)文”）[17]中提出將進(jìn)一步優(yōu)化優(yōu)惠辦理流程，便利境外投資者享受政策。具體細(xì)節(jié)，有待公布。

b. 外資研發(fā)中心進(jìn)出口稅收優(yōu)惠

根據(jù)現(xiàn)行政策[18]，經(jīng)核定的外資研發(fā)中心進(jìn)口國(guó)內(nèi)不能生產(chǎn)或性能不能滿足需求的科學(xué)研究、科技開(kāi)發(fā)和教學(xué)用品，免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅。

盡管各地在享受優(yōu)惠的相關(guān)程序方面有所差異。但一般而言，要享受該優(yōu)惠政策，按以下流程：

企業(yè)申報(bào)；

地方商務(wù)主管部門(mén)初審；

省級(jí)商務(wù)部門(mén)聯(lián)合財(cái)稅部門(mén)、海關(guān)進(jìn)行審核，并公布名單。

對(duì)于獲得享受優(yōu)惠資格的外資研發(fā)中心，后續(xù)還將開(kāi)展復(fù)核（一般兩年一次）。

目前各地對(duì)核定外資研發(fā)中心名單的頻次和期限有所不同，比如廈門(mén)每年開(kāi)展兩次核定工作，每次從申報(bào)到發(fā)布名單結(jié)果耗時(shí)約兩個(gè)月的時(shí)間[19]；上海為每年一次，收到申報(bào)資料之日起45個(gè)工作日內(nèi)進(jìn)行審核[20]。

1586號(hào)文提出要簡(jiǎn)化核定外資研發(fā)中心名單程序、優(yōu)化工作流程。是否會(huì)從中央層面對(duì)核定的頻次、時(shí)間等做出統(tǒng)一的規(guī)定，尚待明確。

3. 其他支持政策

中國(guó)將進(jìn)一步深化改革，簡(jiǎn)化管理程序，并優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境，也鼓勵(lì)地方政府在法定權(quán)限內(nèi)出臺(tái)招商引資優(yōu)惠政策，以吸引外商投資和再投資等。近期，已有部分地區(qū)發(fā)布了鼓勵(lì)外商投資政策，例如蘇州對(duì)符合條件的外商再投資項(xiàng)目給予最高1,000萬(wàn)元人民幣資金獎(jiǎng)勵(lì)[21]。預(yù)計(jì)將有更多地區(qū)出臺(tái)支持政策。

三、結(jié)語(yǔ)

2023年，中國(guó)將著力于擴(kuò)大內(nèi)需、促進(jìn)消費(fèi)。此外，可以看出，中國(guó)始終堅(jiān)持高水平開(kāi)放的基本國(guó)策。綜合而言，隨著營(yíng)商環(huán)境的不斷優(yōu)化和有力支持措施的實(shí)施，中國(guó)的巨大市場(chǎng)對(duì)外資依舊保持較強(qiáng)的吸引力。

預(yù)計(jì)將會(huì)出臺(tái)細(xì)則，落實(shí)宏觀指引。我們也將繼續(xù)留意，為您帶來(lái)更新消息。

注：

1.http://www.gov.cn/xinwen/2022-12/16/content_5732408.htm

2.OECD (2022), OECD Economic Outlook, Volume 2022 Issue 2: Preliminary version, No. 112, OECD Publishing, Paris, https://doi.org/10.1787/f6da2159-en.

3.http://www.npc.gov.cn/npc/c30834/202212/7e9c45995dc9435fbbed6b36edf17f46.shtml

4.http://www.gov.cn/xinwen/2019-12/04/content_5458247.htm

5.http://www.chinatax.gov.cn/chinatax/n810356/n810961/c5136578/content.html

6.http://www.gov.cn/zhengce/zhengceku/2022-07/14/content_5700974.htm

7.https://www.oecd.org/tax/beps/

8.https://www.oecd.org/tax/beps/agreed-administrative-guidance-for-the-pillar-two-globe-rules.pdf

9.https://www.casc.org.cn/2023/0119/237707.shtml

10. http://www.chinatax.gov.cn/chinatax/n810219/n810724/c5159465/content.html

11.不含銀行、證券、保險(xiǎn)領(lǐng)域，下同

12.http://www.mofcom.gov.cn/article/xwfb/xwsjfzr/202201/20220103236797.shtml

13.http://de.mofcom.gov.cn/article/ywzx/202301/20230103379884.shtml

14.http://www.gov.cn/xinwen/2022-12/19/content_5732626.htm

15.http://www.gov.cn/zhengce/content/2022-12/20/content_5732723.htm

16.財(cái)稅[2018]102號(hào)，國(guó)家稅務(wù)總局公告[2018]53號(hào)

17.http://www.mofcom.gov.cn/article/zcfb/zcwgtz/202210/20221003360524.shtml

18.財(cái)關(guān)稅[2021]23號(hào)

19.廈商務(wù)規(guī)[2021]4號(hào)

20.滬商促進(jìn)[2021]187號(hào)

21.http://www.jiangsu.gov.cn/art/2022/10/25/art_33718_10642796.html