私募基金

私募基金的組織新式

目前，我國(guó)私募基金的組織形式主要包括三種形式：公司型、有限合伙型、契約型。

三者有啥區(qū)別呢？簡(jiǎn)單點(diǎn)來(lái)說(shuō)，三種形式的私募基金對(duì)應(yīng)的載體不一樣，公司型基金是公司，合伙型基金是合伙企業(yè)，而對(duì)契約型基金來(lái)說(shuō)，它并不是啥企業(yè)，甚至也并不屬于一個(gè)法律實(shí)體，大家其實(shí)可以將其當(dāng)作一個(gè)產(chǎn)品來(lái)對(duì)待。

納稅主體

既然三者載體都已經(jīng)不一樣了，要交的稅也完全不一樣嗎？有一樣的，也有不一樣的，具體如下：

1. 公司型基金

增值稅、城建稅及附加、企業(yè)所得稅、印花稅

2. 有限合伙型基金

增值稅、城建稅及附加、代繳個(gè)人所得稅、印花稅

3. 契約型基金

契約型基金不屬于納稅主體，本身不用交稅（只是其本身不交而已，但還是有人需要幫它買(mǎi)單的，具體是誰(shuí)后面的文章會(huì)提到）

增值稅及附加

增值稅的納稅人可以劃分成兩種，一種是一般納稅人，另一種是小規(guī)模納稅人。對(duì)于私募基金來(lái)說(shuō)，無(wú)論是公司型還是合伙型，只要連續(xù)12個(gè)月累計(jì)銷(xiāo)售額超過(guò)500萬(wàn)，就可以申請(qǐng)成為一般納稅人，低于500萬(wàn)一般就是小規(guī)模納稅人，當(dāng)然你有興趣且你具備條件不夠500萬(wàn)也可以申請(qǐng)。

1. 一般納稅人

計(jì)算公式：應(yīng)納增值稅額=銷(xiāo)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額稅率：6%

銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額/（1+6%）*6%

進(jìn)項(xiàng)稅額=增值稅專(zhuān)用發(fā)票上的稅額，稅率6%/3%/16%不等

2. 小規(guī)模納稅人

計(jì)算公式：應(yīng)納增值稅額=不含稅銷(xiāo)售額*征收率

稅率：3%

應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額/（1+3%）*3%

這樣看來(lái)，一般納稅人增值稅負(fù)明顯要重很多，這也正常，因?yàn)橐话慵{稅人銷(xiāo)售額比其他人更高，銷(xiāo)售額大當(dāng)然要交多點(diǎn)稅。不過(guò)其實(shí)也不全是，一般納稅人可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而小規(guī)模納稅人并沒(méi)有這個(gè)福利。假如某月一般納稅人企業(yè)采購(gòu)了很多物品和服務(wù)，例如買(mǎi)了生產(chǎn)用固定資產(chǎn)、辦公用品、咨詢(xún)服務(wù)等等，那可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額或許會(huì)比銷(xiāo)項(xiàng)稅額多，那么當(dāng)月直接就不用交稅。而且多出的進(jìn)項(xiàng)稅額還可以留到下個(gè)月再繼續(xù)抵扣。

3. 主要業(yè)務(wù)類(lèi)型

私募基金涉及增值稅的主要業(yè)務(wù)類(lèi)型，歸納起來(lái)主要包括如下幾種：

（1）貸款服務(wù)，指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動(dòng)；

（2）直接收費(fèi)金融服務(wù)，指為貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供相關(guān)服務(wù)并且收取費(fèi)用的業(yè)務(wù)活動(dòng)（資產(chǎn)管理、基金管理等）。

（3）金融商品轉(zhuǎn)讓?zhuān)侵皋D(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。當(dāng)然，還有業(yè)務(wù)是不用繳納增值稅的，包括：

不征項(xiàng)目：存款利息收入

免征項(xiàng)目：國(guó)債、地方政府債的利息收入

非征收項(xiàng)目：轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)、金融商品持有期間（含到期）取得的非保本收益

既然要交增值稅了，那“一稅兩費(fèi)”就免不了。所謂的“一稅兩費(fèi)”就是城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加，三個(gè)稅種都是以增值稅為計(jì)算基準(zhǔn)（如果有消費(fèi)稅，也要將消費(fèi)稅納入計(jì)稅基準(zhǔn)，當(dāng)然，私募基金很少涉及消費(fèi)稅）：

城建稅=增值稅*稅率（一般市區(qū)為7%，縣鎮(zhèn)為5%，其他為1%）

教育費(fèi)附加=增值稅*3%

地方教育費(fèi)附加=增值稅*2%

印花稅

印花稅沒(méi)什么需要特別解釋的，涉及到以下業(yè)務(wù)的都要交，不同業(yè)務(wù)類(lèi)型對(duì)應(yīng)不同稅率。

所得稅

通俗點(diǎn)講，我們平時(shí)簽訂了合同，就都得交這個(gè)稅，按照合同金額乘以對(duì)應(yīng)稅率計(jì)算出應(yīng)納稅額，有些涉稅業(yè)務(wù)是“計(jì)件”的，例如賬簿是5元/件。由于金額一般較小，很多人對(duì)這個(gè)稅不太重視，但該交的還是要交。

1. 公司型基金

對(duì)于公司型基金，當(dāng)然就要繳企業(yè)所得稅了，稅率是25%，基本公式：

關(guān)于這個(gè)各項(xiàng)扣除，應(yīng)該是最受各位朋友關(guān)注的了。我們的企業(yè)所得稅理論上是等于稅前利潤(rùn)*25%，但這個(gè)稅前利潤(rùn)一般都不會(huì)是利潤(rùn)表里的利潤(rùn)總額，實(shí)際當(dāng)中總會(huì)涉及到這樣那樣的調(diào)整，當(dāng)中就涉及各項(xiàng)可扣和不可扣的事項(xiàng)，這是否會(huì)影響到最終交稅？

常見(jiàn)的可扣除項(xiàng)目的扣除比例限制如下：

（1）福利費(fèi)（工資總額的14%）

（2）職工教育經(jīng)費(fèi)（工資總額的2.5%）

（3）工會(huì)經(jīng)費(fèi)（工資總額的1%）

（4）業(yè)務(wù)招待費(fèi)（業(yè)務(wù)招待費(fèi)總額的60%與營(yíng)業(yè)收入的0.5%孰低）

（5）廣告費(fèi)和宣傳費(fèi)（營(yíng)業(yè)收入的15%）

（6）非金融企業(yè)借款利息（不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利息計(jì)算的數(shù)額部分可據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分不許扣除）

（7）公益性捐贈(zèng)支出（利潤(rùn)總額的12%）

常見(jiàn)的不可扣除事項(xiàng)比例如下：

（1）支付的紅利等收益款項(xiàng)；

（2）滯納金、罰款；

（3）企業(yè)所得稅；

（4）與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各種非廣告性質(zhì)的贊助支出；

（5）超標(biāo)捐贈(zèng)支出。

2. 有限合伙型基金

如果基金屬于有限合伙型，那它本身就不用繳納所得稅了，所得稅由基金的合伙人來(lái)交。其中，自然人合伙人需要繳納個(gè)人所得稅，法人合伙人需要繳納企業(yè)所得稅。以下是有限合伙企業(yè)收益分配繳納所得稅的示意圖：

注意，合伙企業(yè)繳納所得稅都是“先分后稅”的，從字面上理解，似乎是先將收益分配了再進(jìn)行繳稅，但這是不正確的?！跋确趾蠖悺闭_的理解是先確定各合伙人應(yīng)分配的所得，再根據(jù)所得計(jì)算繳納所得稅，這個(gè)應(yīng)分配的所得包括了實(shí)際分配到合伙人手上的收益，還包括留在合伙企業(yè)沒(méi)有實(shí)際到合伙人手上的收益。

對(duì)于自然人合伙人分配收益繳納個(gè)人所得稅，不同地區(qū)也有不同的規(guī)定哦，稅負(fù)方面也是有明顯差別的，有些地方按利息、股息、紅利來(lái)計(jì)算20%的個(gè)人所得稅就OK了，例如根據(jù)《京金融辦[2009]5號(hào)文》，北京地區(qū)就是這樣處理的；但有些地方則由某些合伙人（如普通合伙人）按照生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得來(lái)繳納所得稅，如根據(jù)《滬金融辦通[2011]10號(hào)文》，上海地區(qū)就是這個(gè)方式。

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