【關(guān)于我們】

大公稅務(wù)師事務(wù)所（DAGON TAX），位于深圳，團(tuán)隊集結(jié)稅法領(lǐng)域?qū)＜遥瑢Ｗ⒂谄髽I(yè)合規(guī)、高凈值私人、融資并購、資本市場稅務(wù)、稅務(wù)爭議解決、國際稅務(wù)、轉(zhuǎn)讓定價與反避稅應(yīng)對等領(lǐng)域的專業(yè)服務(wù)。

【 高凈值私人服務(wù)部】

本專欄旨在分享高凈值人群相關(guān)文章，我們可提供銀行內(nèi)部培訓(xùn)；私行客戶沙龍、陪訪；家庭財富管理稅務(wù)規(guī)劃；家族成員身份及稅籍規(guī)劃；家族傳承頂層設(shè)計；CRS環(huán)境下的合規(guī)及解決方案等服務(wù)。

伴隨著中國內(nèi)地高收入人群數(shù)量快速增長，高收入人群通過稅收籌劃節(jié)稅的需求日益增加。相應(yīng)的，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對個人所得稅的征管力度趨嚴(yán)，高收入人群被認(rèn)定偷稅或者納稅調(diào)整的案例頻發(fā)。

我們建議高凈值人群在識別潛在的稅務(wù)風(fēng)險并進(jìn)行未來稅務(wù)規(guī)劃時做到如下三點，簡而言之即“兩梳理一排查”：

一、身份梳理

跨境稅收策劃以其復(fù)雜性、隱蔽性、高效性一直是高收入人群的偏好。在我國，隨著新《個稅法》的頒布，以及CRS的落實，跨境避稅問題正在逐步得到解決，曾經(jīng)的稅收策劃可能引發(fā)稅務(wù)機(jī)關(guān)的反避稅調(diào)整。

一、中國稅務(wù)居民

中國高凈值群體有相當(dāng)大比例因為多方面的動因獲取他國國籍，但國籍不等于稅籍，忽視或誤判自己的“稅籍”會帶來風(fēng)險。高凈值人士和家庭成員的國籍和稅務(wù)居民身份，需要結(jié)合每個人的工作、家庭、資產(chǎn)、各地停留時間等，提前分析判斷其在各地的稅務(wù)居民身份。

其實，對于原先習(xí)慣性居住于中國境內(nèi)的個人而言，即使擁有外國國籍、境外永居身份，也有可能還是中國稅務(wù)居民。根據(jù)中國個人所得稅法及其實施條例，中國稅務(wù)居民的判據(jù)可以歸納如下：

境內(nèi)是否有住所

判斷要素

居民

有住所

因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在境內(nèi)習(xí)慣性居住

無住所

雖無住所，但一個納稅年度在境內(nèi)居住累計滿183天

非居民

無住所

不居??；或雖居住，但一個納稅年度在境內(nèi)居住不滿183天

判斷個人是否為中國稅務(wù)居民，依次按永久性住所、重要利益中心、習(xí)慣性居住、國籍判定，國籍反而是排在最末。另外，以上僅是判斷居民身份，具體計稅還得考慮所得來源地、所得支付地、時間。所以，對于原先因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在境內(nèi)習(xí)慣性居住的個人，不會僅僅因為其國籍身份變化（或取得他國永居身份）而改變他的中國稅務(wù)居民身份。

所謂“有住所“，不是指擁有房產(chǎn)，而是因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在境內(nèi)習(xí)慣性居住的狀態(tài)。顯然，改變國籍或不再擁有境內(nèi)房產(chǎn)并不一定改變這種境內(nèi)習(xí)慣性居住的狀態(tài)。同樣值得注意的是，離境183天而成為非居民的規(guī)定只適用于境內(nèi)無住所的個人，而不適用于有住所的個人。

很多高凈值人士在海外配置了資產(chǎn)，也有移民安排，但沒有提前做好稅務(wù)規(guī)劃，移民到了“全球征稅”或者“高遺產(chǎn)稅”的國家，加上沒有主動進(jìn)行稅務(wù)申報或者申報不充分、不完整的習(xí)慣，可能導(dǎo)致嚴(yán)重后果。家族成員身份及稅籍需要提前規(guī)劃。

二、居民企業(yè)

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。所以，僅通過利用境外空殼公司進(jìn)行“稅務(wù)籌劃”，存在巨大的稅務(wù)風(fēng)險。按照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額進(jìn)行審核評估和調(diào)查調(diào)整。（所稱不具有合理商業(yè)目的，是指以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。）

　　稅案概要

甲系中國居民，D公司注冊在BVI，由甲全資控股，C公司注冊在開曼，D公司持有C公司24.59%的股權(quán)，B公司注冊在香港，為C公司的全資子公司，H公司注冊在境內(nèi)，由B公司100%持股；C公司于2013年在港交所上市，上市公告中說明經(jīng)營活動由H公司執(zhí)行。

稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，2011年，H公司對外分紅2200萬元，但甲并未就分紅資金在境內(nèi)進(jìn)行申報納稅，在與甲會談的過程中，甲說明H公司分紅的款項系匯往C公司，由C公司分配至D公司后，D公司并未向甲進(jìn)行再次分紅，且甲拒絕提供D公司的交易信息。后甲擔(dān)心稅務(wù)機(jī)關(guān)啟動反避稅調(diào)查，對上市公司及自身信譽(yù)產(chǎn)生影響，主動就分紅部分補(bǔ)繳稅款近100萬元。

本案系江蘇省于2016年發(fā)布的典型稅案，此類案例不僅沒有降低稅負(fù)，反而增加稅務(wù)成本。H公司作為經(jīng)營主體，將稅后經(jīng)營利潤分配給香港B公司，B公司需要于來源于中國境內(nèi)的股息、紅利所得繳納企業(yè)所得稅，由支付方H公司源泉扣繳，稅率10%，香港地區(qū)享受稅收協(xié)定優(yōu)惠稅率待遇5%。若D公司向甲作股息、紅利分配，甲作為中國稅務(wù)居民應(yīng)就全球所得向中國稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納個人所得稅的納稅義務(wù)，股息紅利所得適用20%稅率；若未作分配，根據(jù)《個人所得稅法》第八條規(guī)定，對于居民個人控制的，或者居民個人和居民企業(yè)共同控制的設(shè)立在實際稅負(fù)明顯偏低的國家（地區(qū)）的企業(yè)，無合理經(jīng)營需要，對應(yīng)當(dāng)歸屬于居民個人的利潤不作分配或者減少分配，應(yīng)當(dāng)視同分配并據(jù)此征收20%的個人所得稅。

隨著新個稅法的實施、CFC規(guī)則落地、國際反避稅經(jīng)驗的豐富以及稅收情報的交換，想簡單通過此類架構(gòu)將境內(nèi)收入留存于海外的套路已經(jīng)行不通了。

二、財產(chǎn)梳理

梳理境內(nèi)外資產(chǎn)配置情況，包括房產(chǎn)、金融資產(chǎn)、股權(quán)等，盤點資產(chǎn)取得、持有和處置的動態(tài)計劃，識別潛在稅務(wù)風(fēng)險并對稅務(wù)合規(guī)成本進(jìn)行預(yù)判。

一、房產(chǎn)

房產(chǎn)目前仍然是高凈值人群的重要財富構(gòu)成，也有相當(dāng)一部分是持有大量房產(chǎn)的人士。對外租賃適用個人所得稅分類所得“財產(chǎn)租賃所得”。實務(wù)中，大量個人的房產(chǎn)租賃都是沒有繳稅的。

4月25日，自然資源部部長王廣華在全國自然資源和不動產(chǎn)確權(quán)登記工作會議上宣布，我國全面實現(xiàn)不動產(chǎn)統(tǒng)一登記。更是引發(fā)房地產(chǎn)稅開征的猜想。中央也多次提到要加快建立現(xiàn)代財稅制度，深化稅收制度改革；完善直接稅制度，并逐步提高比重；穩(wěn)妥推進(jìn)房地產(chǎn)稅立法；健全地方稅體系，調(diào)整完善地方稅稅制，培育壯大地方稅稅源。

合理配置家庭資產(chǎn)是實現(xiàn)財務(wù)目標(biāo)的重要手段，可以降低風(fēng)險、提高收益、實現(xiàn)財務(wù)穩(wěn)定和可持續(xù)發(fā)展。在進(jìn)行家庭資產(chǎn)配置時，需要注意風(fēng)險控制、投資品種選擇、稅務(wù)規(guī)劃和不斷學(xué)習(xí)等問題。最重要的是，需要根據(jù)個人情況和市場趨勢不斷調(diào)整配置計劃，以實現(xiàn)長期的財務(wù)目標(biāo)。

二、股權(quán)

當(dāng)前，增值較快的資產(chǎn)中除了房產(chǎn)，還有股權(quán)。我們發(fā)現(xiàn)，高收入人群股權(quán)轉(zhuǎn)讓主要存在如下不合規(guī)問題：

（1）通過構(gòu)建“陰陽合同”隱瞞實際股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入；

（2）未結(jié)合股權(quán)公允價值進(jìn)行合理評估，通過平價或低價轉(zhuǎn)讓股權(quán)降低股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入；

（3）股權(quán)轉(zhuǎn)讓后未及時申報、甚至不申報股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓是當(dāng)前稅務(wù)檢查的重點項目，稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收風(fēng)險管理的模式已經(jīng)由傳統(tǒng)的依靠經(jīng)驗的分析判斷向大數(shù)據(jù)分析轉(zhuǎn)變。隨著稅務(wù)機(jī)關(guān)對個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為的重點監(jiān)管和精準(zhǔn)監(jiān)管的進(jìn)一步深化，自然人在股權(quán)轉(zhuǎn)讓時應(yīng)注意避免出現(xiàn)前述可能引發(fā)重點稽查的情形，合理確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓對價并依法進(jìn)行納稅申報。基于涉稅問題的專業(yè)性、復(fù)雜性，企業(yè)與個人在股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中制定稅收籌劃、設(shè)定交易模式時，建議聘請專業(yè)稅務(wù)機(jī)構(gòu)提供服務(wù)，維護(hù)合法權(quán)益。關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓的涉稅問題詳見《個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓中的涉稅問題》一文。

三、其他金融資產(chǎn)

隨著目前國內(nèi)高凈值人群的日益增長及對家族財富傳承的逐步認(rèn)識到位，越來越多的人開始重視家庭財富規(guī)劃與傳承，家族信托作為企業(yè)家或高凈值人士進(jìn)行綜合性財富管理的重要工具，涉及多環(huán)節(jié)的財產(chǎn)流轉(zhuǎn)和分配，其中的涉稅問題會關(guān)系到家族信托的成本和相關(guān)主體的切身經(jīng)濟(jì)利益，是如何設(shè)立和運作家族信托需要考慮的主要問題之一。

需要提醒的是，不同類別的財產(chǎn)，涉及的稅收問題會有差異，在信托設(shè)立并將資產(chǎn)放入信托（即財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓）的過程中，是否會有轉(zhuǎn)讓階段的稅務(wù)成本。如果擬放入信托的財產(chǎn)是現(xiàn)金、銀行存款這類貨幣資金及保險金權(quán)益設(shè)立家族信托，在設(shè)立環(huán)節(jié)，一般不會產(chǎn)生稅負(fù)。但如果擬放入信托的財產(chǎn)是不動產(chǎn)、股權(quán)，稅法上一般也視為轉(zhuǎn)讓或交易，繼而產(chǎn)生納稅義務(wù)。詳細(xì)內(nèi)容可查看《家族信托的涉稅問題》一文。

家族信托有其自身的特有優(yōu)勢和功能，當(dāng)然也存在一些問題。比如：信托稅收政策依據(jù)匱乏；納稅主體確定規(guī)則不明確；重復(fù)征稅問題等。

家族信托的涉稅問題是一項非常復(fù)雜的系統(tǒng)工程，表面看只是家族信托設(shè)立、存續(xù)、終止等階段的涉稅問題，但是由表及里，每個階段每個稅種展開后，都會存在較多細(xì)節(jié)化的涉稅問題，因此涉稅問題也不盡相同，實務(wù)中，需要具體情況具體分析。在是否設(shè)立家族信托時，稅務(wù)問題不能僅局限至家族信托進(jìn)行考慮，更應(yīng)放至企業(yè)家或高凈值人士的整體產(chǎn)業(yè)和整體稅負(fù)里進(jìn)行分析，需要整合全盤考量，然后進(jìn)行權(quán)衡。

股票、私募基金等其他資產(chǎn)的常見涉稅風(fēng)險可見《高凈值人士都有哪些涉稅風(fēng)險？》一文。

三、風(fēng)險排查

關(guān)于稅務(wù)風(fēng)險：高凈值人士一個疏忽就可能交「高學(xué)費」。

從家族財富的創(chuàng)造，到管理增值，再到財富傳承，都不可避免會涉及國內(nèi)和國外的稅務(wù)問題。站在財富擁有者的角度，一般都是希望其負(fù)擔(dān)的稅務(wù)成本越少越好。需要注意的是，合理稅務(wù)規(guī)劃與避稅、逃稅是有著本質(zhì)差別的。

本杰明·富蘭克林

Benjamin Franklin

世界上只有兩件事是不可避免的，

那就是稅收和死亡。

稅收風(fēng)險在每個環(huán)節(jié)中都會遇到。高凈值人士不僅要關(guān)注某個時點的稅務(wù)合規(guī)，更重要的是個人和企業(yè)的長期稅務(wù)風(fēng)險規(guī)避。高凈值人群應(yīng)當(dāng)積極主動應(yīng)對，根據(jù)自身的財產(chǎn)狀況，如同聘請私人醫(yī)生，私人健身教練，來聘請自己的私人稅務(wù)顧問，幫助排查不同收入來源的稅務(wù)風(fēng)險，搭建并實施未來個人財富的取得、持有、傳承等一系列涉稅規(guī)劃。財富管理與傳承進(jìn)入「私人定制」時代。

時至今日，我國改革開放已經(jīng)造就了數(shù)以千萬的富翁，“高凈值人士”數(shù)量穩(wěn)居世界第二，并還在持續(xù)快速增長中。另一方面，經(jīng)濟(jì)增速下降，實體經(jīng)濟(jì)不振，地方政府負(fù)債累累，在此背景下，面對大量的資本交易、海外金融資產(chǎn)，各地政府可以說已經(jīng)蠢蠢欲動。

在全球化的浪潮中，個人資產(chǎn)配置的全球化、多元化，但隨著稅收征管數(shù)字化轉(zhuǎn)型的加速推進(jìn)，高凈值人士正面臨著信息日趨透明和監(jiān)管日益復(fù)雜的稅務(wù)環(huán)境。“取之于民，用之于民”是稅收的根本。每一個公民都應(yīng)合理規(guī)劃個人、家庭、企業(yè)的稅務(wù)問題，在合法合規(guī)的前提下，享受國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的紅利，通過自身的經(jīng)營實現(xiàn)財富的穩(wěn)定積累和傳承。