“專精特新”企業(yè)處于高速成長期，承擔(dān)培育上下游配套產(chǎn)業(yè)鏈的職能。國家稅務(wù)總局常州市稅務(wù)局在走訪調(diào)研當(dāng)?shù)亍皩＞匦隆逼髽I(yè)時發(fā)現(xiàn)，有的企業(yè)在與上下游企業(yè)銜接過程中忽視了涉稅管理工作，存在一些潛在風(fēng)險，可能對后續(xù)發(fā)展產(chǎn)生不利影響。

風(fēng)險點一：接受異常（虛開）發(fā)票風(fēng)險

2022年7月，常州市稅務(wù)局收到上級推送的增值稅異常發(fā)票處置任務(wù)，對包含“專精特新”企業(yè)A公司在內(nèi)的相關(guān)納稅人，發(fā)送了風(fēng)險提示信息。

A公司是緊固件制造企業(yè)，2021年根據(jù)客戶需求，開發(fā)新產(chǎn)品緊固件的配套墊圈。由于原供應(yīng)商均無模具生產(chǎn)資質(zhì)，A公司采購部門通過互聯(lián)網(wǎng)電商渠道找到一家符合要求的外省模具加工單位。該模具加工單位派員送貨上門，完成模具組裝和調(diào)試后，要求現(xiàn)金收取貨款15.7萬元，A公司當(dāng)月取得增值稅專用發(fā)票后抵扣入賬。2022年6月，因模具加工單位走逃失聯(lián)，且未繳納相關(guān)稅款，該發(fā)票被其主管稅務(wù)機關(guān)認定為異常增值稅扣稅憑證。

由于A公司無法與該模具加工單位取得聯(lián)系，也無法提供非現(xiàn)金轉(zhuǎn)賬憑證，不符合換開發(fā)票和企業(yè)所得稅稅前扣除要求，最終處理結(jié)果為增值稅進項稅額全額轉(zhuǎn)出、企業(yè)所得稅成本調(diào)整并加收滯納金。

“專精特新”企業(yè)一般有較為成熟和穩(wěn)定的上游供應(yīng)商，但在拓展市場和開發(fā)新產(chǎn)品時，必然會引進新的上游供應(yīng)商。在引入上游新供應(yīng)商時，首先要防范的涉稅風(fēng)險即為收受發(fā)票風(fēng)險，尤其要防范新供應(yīng)商要求現(xiàn)金支付的情況，防止因收到異常發(fā)票或虛開發(fā)票給企業(yè)造成重大損失。建議“專精特新”企業(yè)，嚴格審核新供應(yīng)商的納稅信用資質(zhì)。涉及重大業(yè)務(wù)決策的，最好事先實地考察，最大限度防范取得虛開發(fā)票風(fēng)險。

風(fēng)險點二：以暫估成本稅前扣除風(fēng)險

2022年5月，常州市稅務(wù)局對“專精特新”企業(yè)B公司開展風(fēng)險應(yīng)對。稅務(wù)人員在檢查中發(fā)現(xiàn)，B公司2020年度取得上游發(fā)票的金額，顯著小于當(dāng)年度營業(yè)成本，可能存在多結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本的情況。

B公司是一家光伏連接器生產(chǎn)企業(yè)，受益于常州“新能源之都”建設(shè)規(guī)劃，2017年—2019年經(jīng)營業(yè)績顯著提升。為擴大生產(chǎn)規(guī)模，B公司投入大量資金購入土地、建設(shè)新廠區(qū)。2020年，受新冠疫情等因素影響，下游客戶回款周期拉長，B公司運營資金嚴重不足，拖欠某上游供應(yīng)商2020年9月—12月貨款470萬元，直至2021年9月才支付完畢。該上游供應(yīng)商在收取貨款后，向其開具了發(fā)票。B公司財務(wù)人員在拖欠貨款期間，根據(jù)物料入庫單，按照暫估價值計入存貨暫估科目并結(jié)轉(zhuǎn)成本。2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，也未進行成本調(diào)整。經(jīng)稅務(wù)人員審核，B公司應(yīng)調(diào)增2020年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額470萬元，補繳企業(yè)所得稅并繳納滯納金。

部分“專精特新”企業(yè)處在成長初期，由于固定資產(chǎn)投資較多導(dǎo)致運營資金不足，拉長部分供應(yīng)商的付款賬期。如果供應(yīng)商要求先付款后開發(fā)票，必然導(dǎo)致購入材料需要暫估入賬，在涉及跨年度支付貨款時，容易發(fā)生暫估成本未按要求納稅調(diào)整的涉稅風(fēng)險。

建議“專精特新”企業(yè)的財務(wù)人員，在企業(yè)所得稅年度匯算清繳時，關(guān)注營業(yè)成本中是否包含暫估材料。如果在匯算清繳結(jié)束前未取得相應(yīng)發(fā)票，應(yīng)先按規(guī)定進行納稅調(diào)整。在取得發(fā)票后，再更正相應(yīng)年度企業(yè)所得稅申報表。必要情況下，可以委托涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)在匯算清繳前開展審計，依托外部專業(yè)力量防范此類風(fēng)險。

風(fēng)險點三：超比例傭金支出風(fēng)險

2022年10月，常州市稅務(wù)局對“專精特新”企業(yè)C公司開展風(fēng)險應(yīng)對。稅務(wù)人員在檢查中發(fā)現(xiàn)，2018年度—2020年度，C公司接受了多家單位開具的咨詢服務(wù)發(fā)票，金額超過營業(yè)收入比重的15%。對此，企業(yè)財務(wù)總監(jiān)解釋稱，C公司是環(huán)保檢測設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)，客戶目標(biāo)群體主要是各地環(huán)保管理部門和大學(xué)實驗室。為開拓市場并提升客戶滿意度，C公司按省級行政區(qū)域劃分，與當(dāng)?shù)睾献鲉挝缓炗啰毤椅蟹?wù)協(xié)議，由其負責(zé)客戶開發(fā)和售前服務(wù)，服務(wù)費約定為銷售收入的15%~20%。

稅務(wù)部門在核查過程中發(fā)現(xiàn)，C公司無法提供相關(guān)單位的客戶走訪記錄、售前服務(wù)記錄。經(jīng)過多輪約談?wù){(diào)查，C公司最終承認，上述費用實際為銷售傭金。原來，由于銷售傭金總額超過了法定稅前扣除比例，C公司將居間服務(wù)合同改為咨詢服務(wù)合同。最終，C公司將超過銷售收入5%部分的銷售傭金進行納稅調(diào)整，補繳2018年度—2020年度企業(yè)所得稅，并繳納了滯納金。

部分“專精特新”企業(yè)由于行業(yè)慣例等，需要支付較高比例的銷售傭金。根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕29號）的規(guī)定，一般企業(yè)銷售傭金的稅前扣除限額為所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認的收入金額的5%。為了多在稅前扣除銷售傭金，一些“專精特新”企業(yè)可能會通過變更合同內(nèi)容和發(fā)票品名等方式實現(xiàn)形式上的合規(guī)。但是，由于實際業(yè)務(wù)和合同內(nèi)容不一致，企業(yè)仍會因無法提供實際業(yè)務(wù)資料，被稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)上述違規(guī)操作，很可能需要補繳稅款并繳納滯納金，納稅信用也可能受到影響。

風(fēng)險點四：關(guān)聯(lián)交易涉稅風(fēng)險

“專精特新”企業(yè)D公司是某新能源電池集團設(shè)立的全資子公司，生產(chǎn)車用電池支架。2023年4月，常州市稅務(wù)局對D公司開展風(fēng)險應(yīng)對時發(fā)現(xiàn)，該公司銷售業(yè)務(wù)中的60%，是與母公司的關(guān)聯(lián)交易。稅務(wù)人員分析D公司開票信息后發(fā)現(xiàn)，每年12月，D公司會集中向其母公司開具一批零部件銷售發(fā)票，但其他月份卻從未有過零部件銷售發(fā)票，增值稅納稅申報中也沒體現(xiàn)未開票收入。

D公司財務(wù)人員自查后表示，這些零部件主要用于產(chǎn)品的售后維修。母公司會根據(jù)庫存結(jié)余情況，向D公司發(fā)送動態(tài)訂貨通知。D公司發(fā)出零部件后，先計入“發(fā)出商品”科目，等到年末母公司發(fā)出結(jié)算指令后，統(tǒng)一向其開具發(fā)票。D公司未按規(guī)定確認增值稅和企業(yè)所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，應(yīng)對發(fā)出零部件的收入重新進行確認和更正申報。

“專精特新”企業(yè)通常具備成為行業(yè)領(lǐng)頭羊的潛力，出于拓展業(yè)務(wù)范圍的需求，往往會組建集團企業(yè)并實施大量關(guān)聯(lián)交易。企業(yè)集團各成員間的關(guān)聯(lián)交易，一般由集團管理層統(tǒng)一調(diào)配，可能出現(xiàn)以管理指令代替交易合同的情況。

與跨境關(guān)聯(lián)交易不同，境內(nèi)關(guān)聯(lián)交易不需要進出口票據(jù)和報關(guān)單等外部監(jiān)管單據(jù)。因此，在后續(xù)的涉稅處理中，一旦出現(xiàn)交易和申報時點不一致，又缺乏合同佐證的情況，很有可能需要對未及時確認和申報收入情況進行調(diào)整。

實務(wù)中，“專精特新”企業(yè)在開展關(guān)聯(lián)交易時，應(yīng)注重對合同等形式要件的管理。企業(yè)財務(wù)人員也要做好關(guān)聯(lián)交易的跟蹤管理，準確把握增值稅和企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間，避免出現(xiàn)因合同缺失導(dǎo)致納稅義務(wù)發(fā)生時間與交易時間錯位的情況。

來源：中國稅務(wù)報，原標(biāo)題：“專精”的技術(shù)需要“專精”的稅務(wù)風(fēng)控，2023年06月02日，版次：07，作者：朱鳴龍，作者單位：國家稅務(wù)總局常州市稅務(wù)局。本文內(nèi)容僅供一般參考用，均不視為正式的審計、會計、稅務(wù)或其他建議，我們不能保證這些資料在日后仍然準確。任何人士不應(yīng)在沒有詳細考慮相關(guān)的情況及獲取適當(dāng)?shù)膶I(yè)意見下依據(jù)所載內(nèi)容行事。本號所轉(zhuǎn)載的文章，僅供學(xué)術(shù)交流之用。文章或資料的原文版權(quán)歸原作者或原版權(quán)人所有，我們尊重版權(quán)保護。如有問題請聯(lián)系我們，謝謝！