遺產(chǎn)稅是指一個(gè)人死亡之后，另一人為擁有、占有或享用死者的財(cái)產(chǎn)而須繳納的稅。近年來(lái)，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和40年積累的財(cái)富進(jìn)入傳承窗口期，對(duì)于遺產(chǎn)稅的討論也逐漸升溫。

不久前的兩會(huì)期間，曾有專家提出以1,000萬(wàn)元人民幣作為遺產(chǎn)稅起征點(diǎn)，再次將遺產(chǎn)稅置于聚光燈下。

01

【高凈值人士更應(yīng)關(guān)注遺產(chǎn)稅】

根據(jù)最新一期《胡潤(rùn)財(cái)富報(bào)告》來(lái)看，截至去年年初，中國(guó)擁有千萬(wàn)人民幣資產(chǎn)的高凈值家庭數(shù)量達(dá)到211萬(wàn)戶，擁有億元人民幣資產(chǎn)的超高凈值家庭數(shù)量達(dá)到13.8萬(wàn)戶。各大富豪榜也顯示，中國(guó)有1,305位企業(yè)家財(cái)富超過(guò)50億元，969位十億美金級(jí)企業(yè)家。

私人層面已經(jīng)積累了相當(dāng)體量的財(cái)富，形成了具有遺產(chǎn)稅納稅能力的大批群體。根據(jù)《胡潤(rùn)百富2022中國(guó)高凈值人群家族傳承報(bào)告》顯示，高凈值家庭預(yù)計(jì)有18萬(wàn)億元的財(cái)富將在10年內(nèi)傳承給下一代，49萬(wàn)億元的財(cái)富將在20 年內(nèi)傳承給下一代，92萬(wàn)億元的財(cái)富將在30年內(nèi)傳承給下一代。

調(diào)查亦反映有七成高凈值人群在認(rèn)為中國(guó)的遺產(chǎn)、贈(zèng)與相關(guān)稅收政策可能在10年內(nèi)出臺(tái)。如果以1,000萬(wàn)元為起征點(diǎn)，那全國(guó)有221萬(wàn)戶可作為稅源。繼承者們面臨的除了高額的遺產(chǎn)之外，還有可能是因無(wú)法繳納遺產(chǎn)稅而導(dǎo)致財(cái)富大幅縮水，甚至是不得不放棄繼承的情形。

中國(guó)臺(tái)灣地區(qū)著名的企業(yè)家、臺(tái)塑集團(tuán)創(chuàng)辦人，王永慶先生在他年老時(shí)，希望效仿洛克菲勒基金會(huì)的模式，讓家族后代不分家、共同持續(xù)經(jīng)營(yíng)好企業(yè)，精心設(shè)計(jì)完成了家族企業(yè)的交棒，并通過(guò)慈善基金會(huì)——長(zhǎng)庚紀(jì)念醫(yī)院，將其家族對(duì)于臺(tái)塑集團(tuán)的絕對(duì)控股權(quán)集中在長(zhǎng)庚醫(yī)院。

在企業(yè)的管理上王永慶早做了準(zhǔn)備，不過(guò)可惜的是稅收籌劃卻并未如此。

2008年王永慶過(guò)世時(shí)，仍適用最高50%的舊制遺產(chǎn)稅，留下約528億元新臺(tái)幣的巨額遺產(chǎn)，扣除一半的夫妻剩余財(cái)產(chǎn)分配等免稅額后，遺產(chǎn)稅總額120億元新臺(tái)幣，創(chuàng)下臺(tái)灣史上最高紀(jì)錄。

其后代最終不得不用質(zhì)押股票和借款方式來(lái)籌齊需繳納的遺產(chǎn)稅金，財(cái)富值一下也縮水近四分之一。

02

【海外各國(guó)遺產(chǎn)稅】

不過(guò)華人地區(qū)，遺產(chǎn)稅并不流行。2005年香港特別行政區(qū)立法會(huì)通過(guò)《2005年收入（取消遺產(chǎn)稅）條例》，正式取消遺產(chǎn)稅，于2006年2月11日生效。

中國(guó)香港的行動(dòng)，促使新加坡在2008年也廢除了遺產(chǎn)稅。2009年中國(guó)臺(tái)灣也大幅下調(diào)稅率，將遺贈(zèng)稅的最高邊際稅率50%調(diào)降為單一稅率10%，提升遺產(chǎn)稅免稅額至1,200萬(wàn)元。

截至目前，世界范圍內(nèi)已有100多個(gè)國(guó)家（地區(qū)）征收遺產(chǎn)稅，多數(shù)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家都開(kāi)征了遺產(chǎn)稅，如英國(guó)、美國(guó)、瑞士部分州份、德國(guó)、法國(guó)等，部分的稅率高達(dá)50%至60%。

但近50年來(lái)，至少有22個(gè)國(guó)家（地區(qū)）在開(kāi)征遺產(chǎn)稅后又相繼宣布廢除遺產(chǎn)稅制度，如阿根廷、澳大利亞、加拿大、以色列、瑞典、馬來(lái)西亞、新西蘭、我國(guó)澳門(mén)特別行政區(qū)和香港特別行政區(qū)等，美國(guó)部分州區(qū)也廢除了州遺產(chǎn)稅。

從財(cái)政收入的角度看，一般來(lái)說(shuō)遺產(chǎn)稅對(duì)財(cái)政資金的貢獻(xiàn)比想象中要小得多。但是，也有一些國(guó)家遺產(chǎn)稅占稅收總收入的比重超過(guò)了1%。歐洲國(guó)家中有法國(guó)和比利時(shí)，亞洲國(guó)家則是韓國(guó)和日本。

圖源國(guó)際稅收《遺產(chǎn)稅制度的國(guó)際比較與我國(guó)的選擇》

特別是韓國(guó)，遺產(chǎn)稅收入占稅收總收入的比重上升趨勢(shì)明顯，從2015年的1.28%上升到2020年的1.93%。

韓國(guó)目前采用的是5級(jí)累進(jìn)稅制，應(yīng)稅資產(chǎn)在1億韓元以下（含）稅率10%，超過(guò)1億韓元，根據(jù)金額逐級(jí)增加，超過(guò)30億韓元以上部分，適用稅率50%。

大眾所熟知的三星家族繼承案，就是一個(gè)對(duì)富人征重稅的典型例子。三星前掌門(mén)人李健熙于2020年去世時(shí)，留下高達(dá)26萬(wàn)億韓元（約合1,520億人民幣）的巨額遺產(chǎn)，其家屬至少需要繳納12萬(wàn)億韓元（約合人民幣653億元）的繼承稅，一舉創(chuàng)下韓國(guó)有史以來(lái)最高的遺產(chǎn)稅額。

為繼承巨額遺產(chǎn)，其家族子女不得不向銀行貸款，以便能在5年內(nèi)分6次繳清稅額?？偟膩?lái)講，像韓國(guó)這樣對(duì)富人征收重稅的國(guó)家，在國(guó)際上仍然是少數(shù)。

03

【取消和增加遺產(chǎn)稅之間的對(duì)立】

像韓國(guó)的高額遺產(chǎn)稅，一直引起不少爭(zhēng)議。有些韓國(guó)的稅法專家認(rèn)為，應(yīng)調(diào)低或取消遺產(chǎn)稅，以穩(wěn)定大企業(yè)的經(jīng)營(yíng)權(quán)，保障它們?cè)谌虻母?jìng)爭(zhēng)力。然而，在貧富差距越來(lái)越大的當(dāng)下，一般民眾都認(rèn)為遺產(chǎn)稅是調(diào)節(jié)貧富差距的最直接手段。

從爭(zhēng)取資本流入的角度，部分開(kāi)征遺產(chǎn)和贈(zèng)與稅的國(guó)家和地區(qū)，近年來(lái)出現(xiàn)了取消或弱化該稅種的趨勢(shì)。

比如瑞典，遺產(chǎn)稅稅率最高達(dá)70%。作為世界一流企業(yè)的宜家集團(tuán)，其家族為規(guī)避遺產(chǎn)稅，曾試圖把集團(tuán)遷至國(guó)外。2005年，瑞典議會(huì)同意全面取消遺產(chǎn)稅，將宜家集團(tuán)留在了本國(guó)。

近日剛舉辦完加冕典禮的新國(guó)王查爾斯三世就擁有遺產(chǎn)稅的豁免權(quán)。根據(jù)英國(guó)1993年通過(guò)的一項(xiàng)法律規(guī)定，免除新君主對(duì)繼承的財(cái)產(chǎn)納稅。該規(guī)定于2002年首次實(shí)施。不過(guò)即便豁免了也仍有一定局限性，1702年英國(guó)通過(guò)了另一項(xiàng)法律，禁止君主出售任何王室資產(chǎn)。

查爾斯三世從其母親伊麗莎白二世那里繼承了女王的私人地產(chǎn)——包括蘇格蘭的巴爾莫勒爾城堡，以及英格蘭東部的桑德林漢姆莊園。還有望繼承女王的大量私人收藏，涵蓋珠寶、藝術(shù)品、稀有郵票和全部個(gè)人投資。此外，還有英國(guó)王室擁有的大量汽車、手表和其他王室奢侈品。目前尚不清楚查爾斯還繼承了什么，因?yàn)榫鞯倪z囑一般在去世后數(shù)十年才會(huì)公開(kāi)。

04

【我國(guó)對(duì)開(kāi)征遺產(chǎn)稅的取態(tài)】

回到我國(guó)遺產(chǎn)稅的開(kāi)征上，早在1950年，政府就曾提出要將遺產(chǎn)稅作為擬開(kāi)征稅種之一，不過(guò)考慮為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的恢復(fù)和發(fā)展，決定暫不征收。1993年，黨的十四屆三中全會(huì)提出，要“適時(shí)開(kāi)征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅”。1994年，分稅制改革把“征收遺產(chǎn)稅”列入稅制改革方案。1997年，十五大報(bào)告也提到開(kāi)征遺產(chǎn)稅。2013年，國(guó)務(wù)院批轉(zhuǎn)發(fā)展改革委等部門(mén)提及“研究在適當(dāng)時(shí)期開(kāi)征遺產(chǎn)稅問(wèn)題”。

遺產(chǎn)稅作為一項(xiàng)財(cái)稅政策，是否開(kāi)征涉及到多個(gè)因素。開(kāi)征遺產(chǎn)稅可以實(shí)現(xiàn)增加再分配的公平性、改善財(cái)政狀況、促進(jìn)公益事業(yè)發(fā)展和提升社會(huì)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)積極性等目的，其中最突出的作用是增加再分配的公平性。

但從社會(huì)接受度上看，在實(shí)踐中也存在著一些困難和阻礙。尤其是遺產(chǎn)稅的實(shí)施需要考慮到許多細(xì)節(jié)問(wèn)題，如何確定起征點(diǎn)、稅率、如何評(píng)估遺產(chǎn)價(jià)值，如何制定配套的贈(zèng)與稅、隔代繼承等政策。同時(shí)從征管成本上看，高凈值家庭掌握更多的風(fēng)險(xiǎn)管理手段，遺產(chǎn)稅的征收需要政府投入大量的人力、物力和財(cái)力，包括產(chǎn)權(quán)明確、稅收征管、資產(chǎn)估值等方面的成本。

盡管征收遺產(chǎn)稅可以從多個(gè)角度來(lái)看具有積極的意義，但是遺產(chǎn)稅制度的制定流程無(wú)疑也將是漫長(zhǎng)的。

高凈值人群是遺產(chǎn)稅的主要納稅對(duì)象，遺產(chǎn)稅未來(lái)一旦開(kāi)征，必將調(diào)整高凈值人群的財(cái)富管理和傳承行為，也會(huì)使得傳承規(guī)劃變得更加復(fù)雜。對(duì)于高凈值客戶來(lái)說(shuō)，提前規(guī)劃未來(lái)的收入和資產(chǎn)配置，增加免稅資產(chǎn)在資產(chǎn)配置的比例，才能更好應(yīng)對(duì)未來(lái)的不確定性。

在遺產(chǎn)稅的籌劃過(guò)程中，家族信托是個(gè)不錯(cuò)的選擇。設(shè)立信托后，財(cái)產(chǎn)的名義持有人為受托人，若委托人死亡，信托財(cái)產(chǎn)將不視作為其遺產(chǎn)。

超高凈值人士更可以將股權(quán)、股票、房產(chǎn)、藝術(shù)品等財(cái)產(chǎn)裝入家族信托，從而實(shí)現(xiàn)非現(xiàn)金資產(chǎn)的隔離和傳承，并且家族信托能夠靈活地分配，根據(jù)超高凈值人士的個(gè)性化需求，在分配中嵌入各種行為引導(dǎo)機(jī)制，從而在實(shí)現(xiàn)財(cái)富傳承的同時(shí)，促進(jìn)家族成員的成長(zhǎng)。

編輯 | 爭(zhēng)上

編審 | Leyla