全球的ESG監(jiān)管框架與信息披露標(biāo)準(zhǔn)持續(xù)快速發(fā)展，其中首個(gè)國(guó)際可持續(xù)發(fā)展報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)——國(guó)際可持續(xù)準(zhǔn)則理事會(huì)（“ISSB”）的《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告可持續(xù)披露準(zhǔn)則第一號(hào)》（“一般要求”）及《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告可持續(xù)披露準(zhǔn)則第二號(hào)》（“氣候準(zhǔn)則”），以及歐盟的首個(gè)國(guó)際可持續(xù)發(fā)展報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)——《企業(yè)可持續(xù)發(fā)展報(bào)告指令》（“CSRD”）行將敲定和生效。

對(duì)于全球許多企業(yè)而言，這意味著強(qiáng)制性的ESG信息披露將在2024財(cái)年的報(bào)告周期中開始實(shí)行，而企業(yè)也需要建立相應(yīng)的信息收集系統(tǒng)與流程，以在未來數(shù)月過渡至新的披露框架。香港聯(lián)合交易所（“香港聯(lián)交所”）于2023年4月14日發(fā)布了一份咨詢文件，就加強(qiáng)現(xiàn)行ESG匯報(bào)框架下的氣候相關(guān)披露的建議詢問市場(chǎng)意見，以反映其致力推動(dòng)可持續(xù)發(fā)展的承諾，并讓其發(fā)行人就以ISSB氣候準(zhǔn)則作為基礎(chǔ)的氣候相關(guān)披露要求做好準(zhǔn)備。香港聯(lián)交所建議強(qiáng)制所有發(fā)行人于2024年1月1日起在其ESG報(bào)告中強(qiáng)制披露與氣候相關(guān)的信息，并引入以ISSB氣候準(zhǔn)則為基礎(chǔ)的新氣候相關(guān)披露，意味著在港上市企業(yè)應(yīng)開始為即將擴(kuò)展的氣候信息披露做準(zhǔn)備。

嚴(yán)謹(jǐn)審查ESG報(bào)告的必要性

為了增進(jìn)投資者和利益相關(guān)者的信任，并避免“漂綠”的風(fēng)險(xiǎn)，ESG信息披露需要達(dá)到與財(cái)務(wù)信息相同的質(zhì)量和嚴(yán)格程度，并接受相同程度的審查。這意味著企業(yè)需要通過應(yīng)用類似于財(cái)務(wù)報(bào)告所用的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)框架來提高ESG數(shù)據(jù)質(zhì)量。

盡管對(duì)于在港上市企業(yè)而言，對(duì)ESG報(bào)告進(jìn)行獨(dú)立鑒證現(xiàn)時(shí)尚屬于非強(qiáng)制要求，但香港聯(lián)交所確實(shí)鼓勵(lì)發(fā)行人尋求獨(dú)立驗(yàn)證，并在取得ESG報(bào)告的獨(dú)立驗(yàn)證的基礎(chǔ)下加強(qiáng)披露。根據(jù)畢馬威《2022可持續(xù)發(fā)展報(bào)告調(diào)查——中國(guó)企業(yè)前沿洞察》，中國(guó)N100公司的ESG鑒證率在過去兩年中已實(shí)現(xiàn)倍增，從2020年的15家公司增加至2022年的30家。中國(guó)企業(yè)的進(jìn)步固然令人鼓舞，但其ESG鑒證率與全球水平相比尚存一定差距。同樣，香港聯(lián)交所刊發(fā)的《2022年ESG常規(guī)情況審閱》指出，僅有6.7%的樣本發(fā)行人取得了獨(dú)立鑒證，并描述驗(yàn)證的程度、范圍及所采用的流程，反映在港上市企業(yè)的獨(dú)立鑒證率整體仍相對(duì)較低。這也意味著更多的企業(yè)仍需要開展ESG鑒證，以進(jìn)一步提高其ESG報(bào)告的透明度和可信度。國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)（IAASB）明白對(duì)可持續(xù)發(fā)展報(bào)告鑒證的一致而高質(zhì)量之國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)的需求，并正在制定現(xiàn)行最佳鑒證標(biāo)準(zhǔn)的替代方案，預(yù)計(jì)將為可持續(xù)發(fā)展報(bào)告鑒證提供更多的具體指導(dǎo)，包括正加快制定可持續(xù)報(bào)告總體鑒證準(zhǔn)則——《可持續(xù)性鑒證準(zhǔn)則（ISSA 5000)》。

畢馬威觀點(diǎn)

畢馬威認(rèn)為，投資者和利益相關(guān)者可能會(huì)將ISSA 5000視為要求企業(yè)采納并承擔(dān)責(zé)任的黃金標(biāo)準(zhǔn)。我們強(qiáng)烈支持IAASB為全球可持續(xù)發(fā)展鑒證制定基線標(biāo)準(zhǔn)，并預(yù)期實(shí)施這些標(biāo)準(zhǔn)將對(duì)ESG鑒證滿足全球資本市場(chǎng)、利益相關(guān)者和更廣泛社會(huì)主體的需求至關(guān)重要。為了滿足這些標(biāo)準(zhǔn)，提供ESG鑒證的服務(wù)機(jī)構(gòu)也需要準(zhǔn)備在工具、技術(shù)和技能方面加大投入。

若沒有在全球范圍內(nèi)按照一致的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行有力度、可信賴的鑒證，ESG信息披露的有效性將可能被極大地影響。對(duì)ESG信息披露進(jìn)行獨(dú)立鑒證，有助于樹立市場(chǎng)參與者對(duì)管理層和投資者所做的與企業(yè)有關(guān)的重要決策的信心，同時(shí)，亦有助企業(yè)提升內(nèi)部數(shù)據(jù)收集、審核和控制流程。中國(guó)N100企業(yè)ESG報(bào)告鑒證的積極趨勢(shì)也表明，對(duì)優(yōu)質(zhì)ESG信息的需求正在加速增長(zhǎng)。我們鼓勵(lì)企業(yè)盡早采取行動(dòng)，以適應(yīng)持續(xù)更替的披露環(huán)境。

審計(jì)師的重要角色

市場(chǎng)上對(duì)于由誰提供ESG鑒證服務(wù)存在不同的觀點(diǎn)和解釋。根據(jù)畢馬威《2022年可持續(xù)發(fā)展報(bào)告調(diào)查》，G250公司中有63%取得了鑒證。同樣，國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）最近對(duì)15個(gè)司法管轄區(qū)的約1,350家公司的研究發(fā)現(xiàn)，64%的企業(yè)至少對(duì)其部分ESG信息進(jìn)行了某種形式的鑒證，而在開展ESG鑒證的企業(yè)中，其中57%由審計(jì)機(jī)構(gòu)完成，大多數(shù)（70%）企業(yè)使用了其財(cái)務(wù)審計(jì)師。

在可持續(xù)鑒證方面，自由選擇是一個(gè)關(guān)鍵原則，管理層和審計(jì)委員會(huì)應(yīng)當(dāng)具有選擇并委任ESG鑒證機(jī)構(gòu)的權(quán)力。隨著時(shí)間的推移，ESG鑒證機(jī)構(gòu)可能需要對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)模式擁有與財(cái)務(wù)審計(jì)同等深刻的理解，以使可持續(xù)發(fā)展相關(guān)信息達(dá)到與財(cái)務(wù)信息相同的質(zhì)量。如果缺乏這一點(diǎn)，ESG鑒證將僅僅局限于對(duì)指標(biāo)的驗(yàn)證。

在這種新的報(bào)告生態(tài)系統(tǒng)下，財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息將日益整合。事實(shí)上，ESG信息可能與財(cái)務(wù)信息在相同的系統(tǒng)和流程中記錄、獲取，受到相同的內(nèi)部控制，并由相同的治理主體進(jìn)行監(jiān)督。ESG和可持續(xù)信息可能越來越需要在正式、結(jié)構(gòu)化的基礎(chǔ)上進(jìn)行管理，而非現(xiàn)時(shí)大部分信息僅通過非正式、非結(jié)構(gòu)化的處理方式（如電子表格和電子郵件）。這也意味著未來可持續(xù)發(fā)展報(bào)告需與財(cái)務(wù)報(bào)表的鑒證具有同樣嚴(yán)格的質(zhì)量，而這正正是審計(jì)師具有充分能力提供的。

畢馬威觀點(diǎn)

財(cái)務(wù)審計(jì)師是為非財(cái)務(wù)信息提供鑒證的首選專業(yè)人員，具備在計(jì)量、控制、鑒證和報(bào)告方面公認(rèn)的專業(yè)能力。隨著利益相關(guān)者越加希望ESG信息能與財(cái)務(wù)信息一起呈報(bào)和讓ESG信息能與財(cái)務(wù)信息一樣可靠，審計(jì)師同時(shí)為ESG信息和財(cái)務(wù)信息提供鑒證的能力變得越發(fā)重要。

對(duì)資本市場(chǎng)的重要性

對(duì)于企業(yè)而言，利用財(cái)務(wù)審計(jì)師的服務(wù)具有充分的理由。執(zhí)行ESG鑒證的第三方需要對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)師已經(jīng)評(píng)估過的流程和系統(tǒng)具有相同的理解，并進(jìn)行檢查和控制，包括實(shí)體層面的控制。這可能會(huì)涉及大量的重復(fù)工作，導(dǎo)致工作成本增加。利用財(cái)務(wù)審計(jì)師將是一個(gè)更有效、更精簡(jiǎn)、更具成本效益的選擇，關(guān)鍵是有助于確保報(bào)告所要實(shí)現(xiàn)的整體關(guān)聯(lián)性。這也應(yīng)該可為企業(yè)信息的使用者帶來最好的成果。

鑒于越來越需要多樣化的技能來支持開展ESG鑒證工作，除了審計(jì)機(jī)構(gòu)外，廣泛的ESG鑒證機(jī)構(gòu)也亦發(fā)揮重要作用。然而，為了滿足公眾利益，所有ESG鑒證機(jī)構(gòu)都需要遵守相同的質(zhì)量和道德標(biāo)準(zhǔn)，以便達(dá)到投資者和其他利益相關(guān)者的訴求——降低風(fēng)險(xiǎn)。

財(cái)務(wù)審計(jì)師可以為利益相關(guān)者提供對(duì)企業(yè)的整合性信息披露（Integrated Reporting）的整體性評(píng)估，并對(duì)其意見負(fù)責(zé)。大型審計(jì)機(jī)構(gòu)以多學(xué)科模式運(yùn)作，不僅提供審計(jì)、咨詢和稅務(wù)服務(wù)，還能夠利用從脫碳、人權(quán)等議題的深厚知識(shí)，以及廣泛的國(guó)際服務(wù)網(wǎng)絡(luò)和健全的質(zhì)量管理體系。來自許多司法管轄區(qū)的探討同樣表明，投資者和監(jiān)管機(jī)構(gòu)期望審計(jì)機(jī)構(gòu)發(fā)揮更為重要的角色。

畢馬威觀點(diǎn)

隨著ESG和非財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)企業(yè)的重要程度不斷上升并漸成其中一項(xiàng)工作重點(diǎn)，審計(jì)也需發(fā)揮重要的角色，協(xié)助提煉有影響力的洞見。香港聯(lián)交所于《2022年ESG常規(guī)情況審閱》亦指出獨(dú)立驗(yàn)證可有助提升 ESG 資料的可信性及匯報(bào)質(zhì)素，并為投資者提供更可靠的分析數(shù)據(jù)機(jī)構(gòu)。企業(yè)一方面需要不斷提升ESG披露的可信任度，另一方面ESG風(fēng)險(xiǎn)亦需要董事會(huì)及審計(jì)委員會(huì)的持續(xù)關(guān)注，而審計(jì)師則正正可以通過提供ESG信息的獨(dú)立測(cè)量、驗(yàn)證和質(zhì)量鑒證來滿足有關(guān)需求。

對(duì)更廣泛公眾利益的潛在益處

畢馬威認(rèn)為，由專業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)在ESG相關(guān)鑒證方面發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)作用，將會(huì)產(chǎn)生更廣泛的公眾利益。通過努力確保一個(gè)既定行業(yè)得以執(zhí)行全球統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，并利用強(qiáng)大的監(jiān)督和檢查系統(tǒng)進(jìn)行鑒證工作，將有助于限制“漂綠”的風(fēng)險(xiǎn)。

這是畢馬威所熱衷的領(lǐng)域，也是努力實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)。隨著ESG報(bào)告新時(shí)代的到來，專業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)正在大力投入于新員工和培訓(xùn)，以通過ESG鑒證更好地滿足公眾對(duì)可持續(xù)鑒證的需求。

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